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　　四、商譽減值的會計處理

　　(一)商譽減值測試

　　(二)商譽減值的會計處理

　　企業(yè)確認(rèn)的商譽減值損失，應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準(zhǔn)備”科目。

　　【例題】

　　2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值。

　　(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備;

　　(2)如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元;

　　(3)采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。

　　要求：

　　(1)計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。

　　(2)計算該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(3)計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。

　　(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元

　　比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認(rèn)減值損失。

　　確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304元

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3202304

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3202304