金融審計風險的防范對策
發(fā)布時間：2011-10-22 共1頁
金融在整個國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。國家審計機關擔負著金融審計的重要職責，防范和化解審計風險，是審計工作者不容回避、必須解決的重要課題。
根據(jù)風險基礎審計理論，我們可以將金融審計的風險分為兩大類，一是來自于被審計金融企業(yè)的風險，這包括企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境變化給審計帶來的風險和內部控制或經(jīng)營管理不確定性給審計帶來的風險；另一類是審計主體自身由于未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯弊而形成的風險。對于金融企業(yè)的環(huán)境風險和內部風險，審計人員無法控制，但可以定性分析，也可以量化，這就要求對金融企業(yè)的審計監(jiān)督必須以金融業(yè)務循環(huán)為軌跡，實行動態(tài)跟蹤，側重于過程和程序。而對于審計主體自身的風險控制，可以歸結為人和制度的控制。審計風險的管理是一個有機體系，防范金融審計風險應采取以下對策：
1、做好詳細周密的審前調查和初步分析性復核工作。
審計人員應全面了解被審計商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、內部控制、財務狀況、盈利能力、在行業(yè)中所處的狀況、計算機信息系統(tǒng)等情況，進行系統(tǒng)的風險分析，初步確定合理的重要性水平，確定適當?shù)膶徲嫴呗裕瑩?jù)以制定詳細和有針對性的審計方案，明確審計范圍與重點，指導審計人員的操作，提高現(xiàn)場實施審計的工作效率。
2、根據(jù)不同情況確定重要性水平。
在實際工作中，根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務規(guī)模和內部控制的健全程度，結合審計人員專業(yè)判斷，對總行和不同的分支機構、對資產負債表項目和利潤表項目，分別確定不同的重要性水平。
3、執(zhí)行規(guī)范的審計程序。
隨著《金融審計準則》和《商業(yè)銀行審計指南》的出臺，商業(yè)銀行審計應進一步規(guī)范。通過審前調查和初步分析性復核，評估固有風險；通過內部控制調查和測試，評估控制風險；最后根據(jù)風險基礎理論確定實質性檢查的范圍和重點。在審計時，做好分析性復核與計算機審計相結合；重大項目詳查與抽樣審計相結合；審計與審計調查相結合；揭露問題與綜合分析相結合。
4、以業(yè)務循環(huán)為基礎，搞好業(yè)務經(jīng)營審計與財務收支審計的有機結合。
商業(yè)銀行的風險主要發(fā)生在業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)，因此在審計中應以業(yè)務循環(huán)為基礎，按照存款業(yè)務、貸款業(yè)務、中間業(yè)務、資金融通業(yè)務、聯(lián)行清算業(yè)務和其他業(yè)務來分工進行。因為銀行的各項業(yè)務自成體系，若按傳統(tǒng)的會計科目法進行分工審計，勢必將銀行經(jīng)營中的內在聯(lián)系割裂開來，不便于進行內部控制測試和執(zhí)行分析性復核，會降低審計工作效率，也不便于揭示和分析各業(yè)務循環(huán)中存在的問題與風險。
5、增強風險意識，提高人員素質。
防范審計風險，關鍵要提高審計人員的素質。只有金融審計人員轉變思想觀念，增強審計風險意識，才能從根本上防范審計風險。同時，要在審計業(yè)務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業(yè)的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。在條件許可情況下，審計機關可分期分批將金融審計人員送到金融企業(yè)進行跟班學習，充實金融業(yè)務知識，提高審計人員的政策、業(yè)務水平。
6、正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質。
運用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。如要弄清金融企業(yè)不良資產，關鍵在于弄清不良信貸資產形成的原因，按照銀行對信貸資產的“五級清分”制，即將信貸資產分為正常、關注、次級、可疑、損失五大類，我們在運用判斷抽樣的方法時，一般應抽取后三類的資產進行審核，分析原因，才能抓住問題的實質；又如選擇延伸調查貸款單位，要抽查那些貸款金額大、轉貸次數(shù)多、付息能力差的貸款企業(yè)。 7、以計算機審計技術為突破口，創(chuàng)新審計技術與方法，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。
今后的商業(yè)銀行審計，必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的處理結果是否真實可靠，不僅取決于會計人員、業(yè)務人員的業(yè)務水平、工作態(tài)度等因素，而且還取決于數(shù)據(jù)處理過程中所使用的計算機硬件、系統(tǒng)軟件和應用軟件是否準確可靠，業(yè)務操作、處理流程是否符合要求等，這些方面內容復雜、技術性強，可能進行舞弊的手段和途徑較多，且不易防范和檢查，增加了審計難度。審計人員除要具有豐富的財務會計、審計等相關知識技能，熟悉有關政策法規(guī)外，還必須掌握一定的計算機基本知識和操作技能，充分了解計算機信息系統(tǒng)，才能滿足計算機環(huán)境下審計的需要。
根據(jù)風險基礎審計理論，我們可以將金融審計的風險分為兩大類，一是來自于被審計金融企業(yè)的風險，這包括企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境變化給審計帶來的風險和內部控制或經(jīng)營管理不確定性給審計帶來的風險；另一類是審計主體自身由于未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯弊而形成的風險。對于金融企業(yè)的環(huán)境風險和內部風險，審計人員無法控制，但可以定性分析，也可以量化，這就要求對金融企業(yè)的審計監(jiān)督必須以金融業(yè)務循環(huán)為軌跡，實行動態(tài)跟蹤，側重于過程和程序。而對于審計主體自身的風險控制，可以歸結為人和制度的控制。審計風險的管理是一個有機體系，防范金融審計風險應采取以下對策：
1、做好詳細周密的審前調查和初步分析性復核工作。
審計人員應全面了解被審計商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、內部控制、財務狀況、盈利能力、在行業(yè)中所處的狀況、計算機信息系統(tǒng)等情況，進行系統(tǒng)的風險分析，初步確定合理的重要性水平，確定適當?shù)膶徲嫴呗裕瑩?jù)以制定詳細和有針對性的審計方案，明確審計范圍與重點，指導審計人員的操作，提高現(xiàn)場實施審計的工作效率。
2、根據(jù)不同情況確定重要性水平。
在實際工作中，根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務規(guī)模和內部控制的健全程度，結合審計人員專業(yè)判斷，對總行和不同的分支機構、對資產負債表項目和利潤表項目，分別確定不同的重要性水平。
3、執(zhí)行規(guī)范的審計程序。
隨著《金融審計準則》和《商業(yè)銀行審計指南》的出臺，商業(yè)銀行審計應進一步規(guī)范。通過審前調查和初步分析性復核，評估固有風險；通過內部控制調查和測試，評估控制風險；最后根據(jù)風險基礎理論確定實質性檢查的范圍和重點。在審計時，做好分析性復核與計算機審計相結合；重大項目詳查與抽樣審計相結合；審計與審計調查相結合；揭露問題與綜合分析相結合。
4、以業(yè)務循環(huán)為基礎，搞好業(yè)務經(jīng)營審計與財務收支審計的有機結合。
商業(yè)銀行的風險主要發(fā)生在業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)，因此在審計中應以業(yè)務循環(huán)為基礎，按照存款業(yè)務、貸款業(yè)務、中間業(yè)務、資金融通業(yè)務、聯(lián)行清算業(yè)務和其他業(yè)務來分工進行。因為銀行的各項業(yè)務自成體系，若按傳統(tǒng)的會計科目法進行分工審計，勢必將銀行經(jīng)營中的內在聯(lián)系割裂開來，不便于進行內部控制測試和執(zhí)行分析性復核，會降低審計工作效率，也不便于揭示和分析各業(yè)務循環(huán)中存在的問題與風險。
5、增強風險意識，提高人員素質。
防范審計風險，關鍵要提高審計人員的素質。只有金融審計人員轉變思想觀念，增強審計風險意識，才能從根本上防范審計風險。同時，要在審計業(yè)務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業(yè)的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。在條件許可情況下，審計機關可分期分批將金融審計人員送到金融企業(yè)進行跟班學習，充實金融業(yè)務知識，提高審計人員的政策、業(yè)務水平。
6、正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質。
運用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。如要弄清金融企業(yè)不良資產，關鍵在于弄清不良信貸資產形成的原因，按照銀行對信貸資產的“五級清分”制，即將信貸資產分為正常、關注、次級、可疑、損失五大類，我們在運用判斷抽樣的方法時，一般應抽取后三類的資產進行審核，分析原因，才能抓住問題的實質；又如選擇延伸調查貸款單位，要抽查那些貸款金額大、轉貸次數(shù)多、付息能力差的貸款企業(yè)。 7、以計算機審計技術為突破口，創(chuàng)新審計技術與方法，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。
今后的商業(yè)銀行審計，必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的處理結果是否真實可靠，不僅取決于會計人員、業(yè)務人員的業(yè)務水平、工作態(tài)度等因素，而且還取決于數(shù)據(jù)處理過程中所使用的計算機硬件、系統(tǒng)軟件和應用軟件是否準確可靠，業(yè)務操作、處理流程是否符合要求等，這些方面內容復雜、技術性強，可能進行舞弊的手段和途徑較多，且不易防范和檢查，增加了審計難度。審計人員除要具有豐富的財務會計、審計等相關知識技能，熟悉有關政策法規(guī)外，還必須掌握一定的計算機基本知識和操作技能，充分了解計算機信息系統(tǒng)，才能滿足計算機環(huán)境下審計的需要。
