2009年審計師審計專業相關知識稅法輔導(13)
發布時間：2011-10-22 共4頁
消費稅的計稅依據
(一)銷售應稅消費品的計稅依據
消費稅實行價內征收，銷售應稅消費品的計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。實行從量定額征收的應稅消費品的計稅依據是應稅消費品的銷售數量。從價定率征收中的應稅銷售額，包括納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外費用。但價外費用不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發票轉交給購貨方的款項。
實行從量定額征收消費稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。自產自用應稅消費品，除用于連續生產的應稅消費品外，其應稅消費品實際銷售數量為移送使用數量;委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
【示例】
1.根據《消費稅暫行條例》及其實施細則的規定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是( )。
A.向購買方收取的手續費
B.向購買方收取的價外基金
C.向購買方收取的增值稅稅款
D.向購買方收取的消費稅稅款
【答案】C【解析】實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額。
2.下列各項中，符合應稅消費品銷售數量規定的有( )。
A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量
B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產數量
C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量
D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量
【答案】ACD【解析】自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送數量。故排除B選項。
