2009年審計師考試輔導：資產審計
發布時間：2011-10-22 共1頁
1.流動資產審計。
流動資產，指企業在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收帳款、應收票據、預付帳款和存貨等。流動資產審計要點如下：
(1)貨幣資金。帳務正確性：審查帳證表的一致性和帳實的一致性。合法性：審查有無超范圍收支現金問題，亂開銀行帳戶問題，坐支、違規憑證抵庫、公款私存、帳外公款、套取現金、代存代支、套取銀行信用、出租出借帳號或存款不入帳等問題。審查有關貨幣資金管理制度的執行，注意原始憑證審核、貨幣資金清點、日收日存、未達帳項調整等制度的執行情況。必要時，進行資金的盤點復查。審查外幣收支業務時，應注意匯兌損益計算攤銷、有無逃匯、套匯及其他違反外匯核算與管理規定的問題。
(2)短期投資。合法性：審查確認用于投資的資金是否屬于暫時閑置的資金。計價：審查確認有價證券是否以實際成本入帳；審查確認出售有價證券是否以市場當日交易價格計算，其增減變動及其收益(損失)核算的真實性和完整性。充分揭示：審查確認對在市場中交易活躍的有價證券已揭示其市價信息。
(3)應收及預付帳項。
應收票據的審查重點。分類：審查確認帶息與不帶息票據是否分類核算；有追索權和無追索權票據是否分類核算；審查確認到期違約票據是否已轉入應收帳款。所有權：查明有追索權的票據是否已列為企業的或有負債。票據利息核算帳務核算的正確性：審查確認利息收入是否已沖減財務費用。充分揭示：審查確認會計報表揭示了由票據貼現業務產生的所有負債，正確列示了應收票據余額減除應收票據貼現后的凈值。
應收帳款的審查重點。真實性：審查確認帳上記錄的應收帳款是否存在，是否是可以收回的債權，必要時，函證金額較的帳項。計價正確性：審查確認應收帳款凈值是否等于應收帳款余額減壞帳準備。壞帳準備核算的合法性：審查確認企業是否按規定比例提取壞帳準備，并按規定沖銷。充分揭示：審查確認會計報表正確反映了應收帳款的余額和凈值。
預付帳款的審查重點。真實性與合法性：審查確認每筆預付貨款是否均有合同依據，所訂貨物是否均屬企業生產需要；應函證重要項目的預付帳款，并調查長期掛帳的預付貨款。
(4)存貨。真實性和完整性：查明存貨的實際存在，確認已領用、產成品和銷售的存貨是否已及時減記原材料、在產品和產成品，已購入、領用和產成品的存貨是否已完整地記入原材料、在產品和產成品。所有權：審查確認已銷售未發出的、代存代銷的存貨未列入企業的存貨帳，寄銷的、在外代存的存貨已列入企業的存貨帳。計價：審查存貨成本計算方法和計價方法的合理性和前后期運用的一致性；商品流通企業還應注意商品削價準備核算的合理性。
分類：工業企業的存貨應按原材料、在產品、產成品、委托加工材料、包裝物和低值易耗品分類核算；商品流通企業應按商品材料物資、包裝物和低值易耗品分類核算；工商企業都應注意低值易耗品與固定資產的界限。截止日：審查確認結帳日前后發生的存貨收發業務是否列入正確的會計期間。帳務正確性：審查存貨總帳與明細帳的一致性和存貨帳實的一致性；審查企業對存貨盤點制度的執行情況。合法性：查明企業存貨成本計算與計價方法是否符合會計制度規定，企業購銷業務是否符合合同與協議的規定，查明盤盈盤虧處理是否經過審批。充分揭示：審查確認會計報表對存貨成本計算方法、存貨計價方法及前后期運用的一致性做了必要說明；對抵押、滯銷、陳舊、代存代銷、寄存寄銷的存貨做了必要說明。
2.長期投資審計。
長期投資，是指不準備隨時變現、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資，主要有股票投資、債券投資和其他投資。長期投資審計要點如下：
(1)股票投資。計價：審查確認股票投資入帳價值是否按實際支付款扣除應收股利后的差額確定。核算方法：查明對被投資單位擁有實際控制權的股票投資核算是否采用了權益法；相反，是否采用了成本法。審查股票投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務正確。
(2)債券投資。計價：審查確認債券投資入帳價值是否按實際支付款計算，含有應計利息的是否扣除應計利息；查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。分類：查明對含有應得利息的債券投資其應計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務正確性。充分揭示：審查確認會計報表說明了一年內到期的長期債券投資和期末債券的市價。
(3)其他投資。計價：以實物和無形資產投資的是否以資產評估或合同協議認定的價值入帳。
3.固定資產審計。
固定資產，是指使用期限超過一年，單位價值在規定標準以上，在使用過程中保持原有物質形態的資產，主要有房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。固定資產審計要點如下：
真實性：審查確認固定資產的出售、報廢、毀損是否轉入固定資產清理予以沖銷；查明向其他單位投資轉出固定資產是否轉入長期投資；查明經營租入固定資產是否增加企業固定資產帳。完整性：審查已完工不結轉固定資產和融資租賃固定資產不入固定資產帳的情況。所有權：應區分經營和租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算；應確定作為債務擔保抵押出去的固定資產。計價：應分別驗證購入、自建、投資轉入、融資租入、改建擴建、捐贈、盤盈固定資產的入帳價值；應確定折舊計算及累計折舊帳戶余額的正確性，以便認定固定資產凈值的正確性。分類：除審查按實物形態進行分類明細核算外，還應查明使用、未使用和不需用固定資產，經營租入和融資租入固定資產，提折舊與不提折舊固定資產，改擴建支出與修理支出的分類正確性。帳務正確性：審查確認固定資產總帳、明細帳以及實物資產的一致性，必要時可對固定資產進行監督盤點。合法性：審查固定資產增減變動的批準手續；查明固定資產入帳價值確定的合規、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。充分揭示性：審查確認會計報表對折舊方法、固定資產增減變動、資產租賃抵押等情況做了必要的說明。
4.在建工程審計。
在建工程，是指尚未交付使用的固定資產建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結轉工程實際成本的情況。審查確認工程報廢和毀損、試運轉業務、工程借款費用核算和繳納固定資產投資方向調節稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關帳戶的情況，審查確證工程成本結轉和借款費用資本化的截止日的正確性。為你加油
5.無形資產、遞延資產和其他資產審計。
無形資產，是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。遞延資產，是指不能全部計入當年損益而應在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產改良工程支出等。其他資產，是指特種儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資和訴訟中的財產等。無形資產的審計要點是：各種無形資產計價和攤銷的正確性。遞延資產的審計要點是：開辦費核算的真實性和完整性，查明有無開辦費多計少計的情況；開辦費和租入固定資產改良工程支出攤銷的合法性。其他資產的審計要點是：逐項檢查其他資產形成的原因，驗證原始憑證和實物；查明有無專人負責管理并單獨核算；入帳轉銷的合法性及帳務處理的正確性。
流動資產，指企業在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收帳款、應收票據、預付帳款和存貨等。流動資產審計要點如下：
(1)貨幣資金。帳務正確性：審查帳證表的一致性和帳實的一致性。合法性：審查有無超范圍收支現金問題，亂開銀行帳戶問題，坐支、違規憑證抵庫、公款私存、帳外公款、套取現金、代存代支、套取銀行信用、出租出借帳號或存款不入帳等問題。審查有關貨幣資金管理制度的執行，注意原始憑證審核、貨幣資金清點、日收日存、未達帳項調整等制度的執行情況。必要時，進行資金的盤點復查。審查外幣收支業務時，應注意匯兌損益計算攤銷、有無逃匯、套匯及其他違反外匯核算與管理規定的問題。
(2)短期投資。合法性：審查確認用于投資的資金是否屬于暫時閑置的資金。計價：審查確認有價證券是否以實際成本入帳；審查確認出售有價證券是否以市場當日交易價格計算，其增減變動及其收益(損失)核算的真實性和完整性。充分揭示：審查確認對在市場中交易活躍的有價證券已揭示其市價信息。
(3)應收及預付帳項。
應收票據的審查重點。分類：審查確認帶息與不帶息票據是否分類核算；有追索權和無追索權票據是否分類核算；審查確認到期違約票據是否已轉入應收帳款。所有權：查明有追索權的票據是否已列為企業的或有負債。票據利息核算帳務核算的正確性：審查確認利息收入是否已沖減財務費用。充分揭示：審查確認會計報表揭示了由票據貼現業務產生的所有負債，正確列示了應收票據余額減除應收票據貼現后的凈值。
應收帳款的審查重點。真實性：審查確認帳上記錄的應收帳款是否存在，是否是可以收回的債權，必要時，函證金額較的帳項。計價正確性：審查確認應收帳款凈值是否等于應收帳款余額減壞帳準備。壞帳準備核算的合法性：審查確認企業是否按規定比例提取壞帳準備，并按規定沖銷。充分揭示：審查確認會計報表正確反映了應收帳款的余額和凈值。
預付帳款的審查重點。真實性與合法性：審查確認每筆預付貨款是否均有合同依據，所訂貨物是否均屬企業生產需要；應函證重要項目的預付帳款，并調查長期掛帳的預付貨款。
(4)存貨。真實性和完整性：查明存貨的實際存在，確認已領用、產成品和銷售的存貨是否已及時減記原材料、在產品和產成品，已購入、領用和產成品的存貨是否已完整地記入原材料、在產品和產成品。所有權：審查確認已銷售未發出的、代存代銷的存貨未列入企業的存貨帳，寄銷的、在外代存的存貨已列入企業的存貨帳。計價：審查存貨成本計算方法和計價方法的合理性和前后期運用的一致性；商品流通企業還應注意商品削價準備核算的合理性。
分類：工業企業的存貨應按原材料、在產品、產成品、委托加工材料、包裝物和低值易耗品分類核算；商品流通企業應按商品材料物資、包裝物和低值易耗品分類核算；工商企業都應注意低值易耗品與固定資產的界限。截止日：審查確認結帳日前后發生的存貨收發業務是否列入正確的會計期間。帳務正確性：審查存貨總帳與明細帳的一致性和存貨帳實的一致性；審查企業對存貨盤點制度的執行情況。合法性：查明企業存貨成本計算與計價方法是否符合會計制度規定，企業購銷業務是否符合合同與協議的規定，查明盤盈盤虧處理是否經過審批。充分揭示：審查確認會計報表對存貨成本計算方法、存貨計價方法及前后期運用的一致性做了必要說明；對抵押、滯銷、陳舊、代存代銷、寄存寄銷的存貨做了必要說明。
2.長期投資審計。
長期投資，是指不準備隨時變現、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資，主要有股票投資、債券投資和其他投資。長期投資審計要點如下：
(1)股票投資。計價：審查確認股票投資入帳價值是否按實際支付款扣除應收股利后的差額確定。核算方法：查明對被投資單位擁有實際控制權的股票投資核算是否采用了權益法；相反，是否采用了成本法。審查股票投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務正確。
(2)債券投資。計價：審查確認債券投資入帳價值是否按實際支付款計算，含有應計利息的是否扣除應計利息；查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。分類：查明對含有應得利息的債券投資其應計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務正確性。充分揭示：審查確認會計報表說明了一年內到期的長期債券投資和期末債券的市價。
(3)其他投資。計價：以實物和無形資產投資的是否以資產評估或合同協議認定的價值入帳。
3.固定資產審計。
固定資產，是指使用期限超過一年，單位價值在規定標準以上，在使用過程中保持原有物質形態的資產，主要有房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。固定資產審計要點如下：
真實性：審查確認固定資產的出售、報廢、毀損是否轉入固定資產清理予以沖銷；查明向其他單位投資轉出固定資產是否轉入長期投資；查明經營租入固定資產是否增加企業固定資產帳。完整性：審查已完工不結轉固定資產和融資租賃固定資產不入固定資產帳的情況。所有權：應區分經營和租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算；應確定作為債務擔保抵押出去的固定資產。計價：應分別驗證購入、自建、投資轉入、融資租入、改建擴建、捐贈、盤盈固定資產的入帳價值；應確定折舊計算及累計折舊帳戶余額的正確性，以便認定固定資產凈值的正確性。分類：除審查按實物形態進行分類明細核算外，還應查明使用、未使用和不需用固定資產，經營租入和融資租入固定資產，提折舊與不提折舊固定資產，改擴建支出與修理支出的分類正確性。帳務正確性：審查確認固定資產總帳、明細帳以及實物資產的一致性，必要時可對固定資產進行監督盤點。合法性：審查固定資產增減變動的批準手續；查明固定資產入帳價值確定的合規、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。充分揭示性：審查確認會計報表對折舊方法、固定資產增減變動、資產租賃抵押等情況做了必要的說明。
4.在建工程審計。
在建工程，是指尚未交付使用的固定資產建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結轉工程實際成本的情況。審查確認工程報廢和毀損、試運轉業務、工程借款費用核算和繳納固定資產投資方向調節稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關帳戶的情況，審查確證工程成本結轉和借款費用資本化的截止日的正確性。為你加油
5.無形資產、遞延資產和其他資產審計。
無形資產，是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。遞延資產，是指不能全部計入當年損益而應在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產改良工程支出等。其他資產，是指特種儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資和訴訟中的財產等。無形資產的審計要點是：各種無形資產計價和攤銷的正確性。遞延資產的審計要點是：開辦費核算的真實性和完整性，查明有無開辦費多計少計的情況；開辦費和租入固定資產改良工程支出攤銷的合法性。其他資產的審計要點是：逐項檢查其他資產形成的原因，驗證原始憑證和實物；查明有無專人負責管理并單獨核算；入帳轉銷的合法性及帳務處理的正確性。
