2009年審計師考試輔導：商業外債項目審計
發布時間：2011-10-22 共1頁
商業外債項目指境外商業銀行、銀團和非銀行金融機構，境外租賃機構，及其他境外金融投資者，向我國政府及其部門、國有金融機構和企業事業單位提供的商業性貸款、買方信貸、債券、融資性國際租賃及其他形式的外債項目。商業外債項目以其融資方式的靈活性優勢，在我國借用外資項目中占據較比重。商業外債項目審計指審計機關及合格的審計事務所、會計師事務所依法對商業外債項目和項目執行單位財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督活動。開展商業外債項目審計是國家外債管理的重要手段，審計報告成為外匯管理部門審批新借外債項目和經營外匯業務的依據或參考。
商業外債項目審計內容，包括借債單位舉借的中長期、短期貸款，對外發債，擔保和外匯業務涉及的實有和或有資產負債，外匯業務合法性，財務狀況，經營能力，以及外債承受能力等。根據審計側重點和審計時間的不同，商業外債項目審計方式分為年度外債檢查、發債前檢查和專項檢查，這里主要介紹年度外債檢查內容。
(一)審查直接借款單位外債收支
1.借用中長期和短期外債是否經過外匯管理局批準；實際借債的金額、幣種、期限、綜合成本、籌資市場和籌資方式等是否符合外匯管理局批準的借債條件；外債資金是否及時匯入境內；有無按規定辦理外債登記；借入資金是否及時匯入境內，并按規定用途使用。 2.對外提供擔保是否經過外匯管理局批準；擔保金額與對外負債額之和與自有外匯資金的比率是否超過法定限度。
3.開展外匯業務是否經過外匯管理局批準；辦理外債轉貸業務或外匯調濟業務的范圍、規模、期限、利率等是否符合外匯管理局批文的要求，盈虧績效如何。重點查處用外債項目資金搞投機性外匯交易或參與房地產投資的問題。
4.還本付息情況，近三年借用外債的還本付息有無拖欠或延誤；未來三年還本付息預算及還貸能力預測是否合理、可信。
5.防范匯率和利率風險方面是否采取了行之有效的措施。
(二)審查直接借款單位財務狀況和還債能力
1.驗證直接借款單位年度財務報告的真實性和合規性。
2.依據經過驗證的年度財務報告，計算反映借款人財務狀況和還債能力的幾項指標，包括資本金到位率、外匯資本占資本金總額的比率、資產負債率、流動比率、資本盈利率，據以評價借債單位財務狀況和還債能力。
(三)審查外債項目財務收支
1.項目立項程序的合規性，重點檢查項目可行性研究是否由具備資格的機構執行，可行性研究報告是否經過夠資格機構的評估；固定資產投資是否納入國家或地方基本建設規模，以及配套資金和物資是否落實到位。為你加油
2.在建項目財務收支，檢查內容與前述國外貸援款項目審計內容基本相同。
3.完工項目財務收支，重點檢查項目完工后是否及時經過有資格機構驗收，并及時結轉固定資產；項目實際成本是否真實、合規，有無超概算；項目運營效益能否達標等。
(四)審查用款單位財務狀況和還債能力
1.驗證用款單位年度財務報告的真實性和合規性。
2.結合年度財務報告審計，核實年末外債余額；檢查用款單位是否按規定用途使用外債，有無挪用、轉移、擠占外債資金和擅自用外債資金搞風險投資或外匯交易的問題；計算違規違紀金額占外債余額的比率。
3.依據經過驗證的年度財務報告，計算反映用款單位財務狀況和還債能力的幾項指標，包括資產總額、負債總額、資本金總額、利潤總額、長期投資總額及投資分紅總額、外匯收入總額、應償還外債本息總額、償債率、資產負債率、流動比率以及資本盈利率等，據以分析、評價用款單位財務狀況、還債能力，分析評價用款單位財務狀況對外債償還的影響，分析評價用款單位拖欠應還外債本息的原因，找出薄弱環節或問題癥結，研究對策，提出改進建議。
(五)匯總分析評價，提出改進建議
分地區、分行業、分資金來源、分專題匯總審計結果，按照有利于促進被審計單位及各級政府主管部門積極、合理、有效利用外資的審計目標以及有利于貫徹平等互利的原則，從整體上分析評價我國商業外債項目財務收支的真實、合法和效益，發現問題，找出管理上的薄弱環節，研究對策，提出改進和完善宏觀調控、全面提高利用外資項目經濟效益的意見和建議。
商業外債項目審計內容，包括借債單位舉借的中長期、短期貸款，對外發債，擔保和外匯業務涉及的實有和或有資產負債，外匯業務合法性，財務狀況，經營能力，以及外債承受能力等。根據審計側重點和審計時間的不同，商業外債項目審計方式分為年度外債檢查、發債前檢查和專項檢查，這里主要介紹年度外債檢查內容。
(一)審查直接借款單位外債收支
1.借用中長期和短期外債是否經過外匯管理局批準；實際借債的金額、幣種、期限、綜合成本、籌資市場和籌資方式等是否符合外匯管理局批準的借債條件；外債資金是否及時匯入境內；有無按規定辦理外債登記；借入資金是否及時匯入境內，并按規定用途使用。 2.對外提供擔保是否經過外匯管理局批準；擔保金額與對外負債額之和與自有外匯資金的比率是否超過法定限度。
3.開展外匯業務是否經過外匯管理局批準；辦理外債轉貸業務或外匯調濟業務的范圍、規模、期限、利率等是否符合外匯管理局批文的要求，盈虧績效如何。重點查處用外債項目資金搞投機性外匯交易或參與房地產投資的問題。
4.還本付息情況，近三年借用外債的還本付息有無拖欠或延誤；未來三年還本付息預算及還貸能力預測是否合理、可信。
5.防范匯率和利率風險方面是否采取了行之有效的措施。
(二)審查直接借款單位財務狀況和還債能力
1.驗證直接借款單位年度財務報告的真實性和合規性。
2.依據經過驗證的年度財務報告，計算反映借款人財務狀況和還債能力的幾項指標，包括資本金到位率、外匯資本占資本金總額的比率、資產負債率、流動比率、資本盈利率，據以評價借債單位財務狀況和還債能力。
(三)審查外債項目財務收支
1.項目立項程序的合規性，重點檢查項目可行性研究是否由具備資格的機構執行，可行性研究報告是否經過夠資格機構的評估；固定資產投資是否納入國家或地方基本建設規模，以及配套資金和物資是否落實到位。為你加油
2.在建項目財務收支，檢查內容與前述國外貸援款項目審計內容基本相同。
3.完工項目財務收支，重點檢查項目完工后是否及時經過有資格機構驗收，并及時結轉固定資產；項目實際成本是否真實、合規，有無超概算；項目運營效益能否達標等。
(四)審查用款單位財務狀況和還債能力
1.驗證用款單位年度財務報告的真實性和合規性。
2.結合年度財務報告審計，核實年末外債余額；檢查用款單位是否按規定用途使用外債，有無挪用、轉移、擠占外債資金和擅自用外債資金搞風險投資或外匯交易的問題；計算違規違紀金額占外債余額的比率。
3.依據經過驗證的年度財務報告，計算反映用款單位財務狀況和還債能力的幾項指標，包括資產總額、負債總額、資本金總額、利潤總額、長期投資總額及投資分紅總額、外匯收入總額、應償還外債本息總額、償債率、資產負債率、流動比率以及資本盈利率等，據以分析、評價用款單位財務狀況、還債能力，分析評價用款單位財務狀況對外債償還的影響，分析評價用款單位拖欠應還外債本息的原因，找出薄弱環節或問題癥結，研究對策，提出改進建議。
(五)匯總分析評價，提出改進建議
分地區、分行業、分資金來源、分專題匯總審計結果，按照有利于促進被審計單位及各級政府主管部門積極、合理、有效利用外資的審計目標以及有利于貫徹平等互利的原則，從整體上分析評價我國商業外債項目財務收支的真實、合法和效益，發現問題，找出管理上的薄弱環節，研究對策，提出改進和完善宏觀調控、全面提高利用外資項目經濟效益的意見和建議。
