2009年審計師職業相關知識第一章講義二
發布時間：2011-10-22 共1頁
第二節 交易性金融資產
一、交易性金融資產含義
二、交易性金融資產帳務處理
交易性
金融資產 初始投資成本的確定
獲得現金股利或利息 非持有期間沖減應收項目
持有期間沖減投資收益
資產負債表日----確認公允價值變動損益
處置交易性金融資產----確認投資損益
(一)設置賬戶
交易性金融資產----類別和品種(成本、公允價值變動)
(二)取得
取得時，按交易性金融資產的公允價值，
借：交易性金融資產----成本(公允價值)
投資收益(交易費用)
應收股利
應收利息
貸：銀行存款
不包括 已宣告未發放的現金股利 應收股利
已到期未領取的債券利息 應收利息
(三)收息收利 非持有期 沖減應收股利、應收利息
持有期 記入投資收益
①非持有期----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
②持有期----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
(四)資產負債表日----確認公允價值變動損益
若交易性金融資產公允價值>賬面價值，之差
借：交易性金融資產----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產公允價值<賬面價值，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----公允價值變動
(五)出售 確認投資損益
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產----成本
交易性金融資產----公允價值變動
投資收益(倒擠)
【2007年試題】
資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，按其差額應借記的會計科目是：
A投資收益 B.公允價值變動損益
C.交易性金融資產――公允價值變動
D.交易性金融資產――成本
【答案】C
【解析】資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，應按其差額借記“交易性金融資產――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產公允價值低于其賬面價值時，應按其差額做相反分錄。
【例題】
甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：
①2008年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產：
借：交易性金融資產――成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產――公允價值變動 8
貸：公允價值變動損益 8
③2009年1月15日出售
借：銀行存款 110
公允價值變動損益 8
貸：交易性金融資產――成本 (100+8) 100
――公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 10
