2009年審計師審計專業相關知識稅法輔導(12)
發布時間：2011-10-22 共1頁
消費稅
一、納稅人
《消費稅暫行條例》規定：在中國境內生產、委托加工和進口屬于消費稅暫行條例所規定的消費品的單位和個人，為納稅人。
【示例】
1.甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回煙絲中的一部分用于生產卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業務中，消費稅的納稅義務人是( )。
A.甲公司
B.乙公司
C.丙公司
D.甲公司和丙公司
【答案】A【解析】消費稅的納稅人是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。
二、稅目稅率
(一)稅目
稅目是征稅對象的具體化。根據《消費稅暫行條例》的規定，我國的消費稅共有11個稅目，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2006年3月20日，財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于調整和完善消費稅政策的通知》，決定自2006年4月1日起，對消費稅稅目、稅率及相關政策進行調整。具體內容：一是新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質一次性筷子、實木地板等稅目，并將汽油、柴油兩個稅目取消，增列成品油稅目，汽油、柴油作為該稅目下的兩個子稅目，同時將石腦油、溶劑油、燃料油、航空煤油等油品作為五個子目征收消費稅;二是取消了“護膚護發品”稅目，同時將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。
【示例】
1.現行消費稅的稅目包括( )/2007年初級試題
A.高爾夫球及球具 B.高檔手表 C.成品油
D.護膚護發品 E.實木地板
【答案】ABCE
2.下列各項，屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.啤酒 B.彩電
C. 小汽車 D.汽車輪胎
【答案】ACD 【解析】我國是有選擇地對部分消費品計征消費稅。考生應注意這方面的新變化。
(二)稅率
消費稅實行的稅率有定率和定額兩種。根據有關規定，我國消費稅有以下三種計稅方法：
1.從價定率的計稅方法。消費稅法規定了10檔比例稅率，最低的稅率為3%，最高的稅率為45%。例如：化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質一次性筷子等都實行從價定率的計稅方法。
2.從量定額的計稅方法。消費稅法規定，汽油、柴油等成品油及啤酒、黃酒消費品實行從量定額的計稅方法。
3.從量從價復合計稅的方法。根據我國現行法律規定，自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由原來的從價定率調整為實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法，計算公式為：
應納稅額=銷售數量X定額稅率+銷售額X比例稅率
【示例】
1.我國消費稅對不同應稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應稅消費品種，適用復合計稅方法計征消費稅的是( )。
A. 糧食白酒
B. 酒精
C. 成品油
D. 摩托車
【答案】A【解析】我國的卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行復合計稅辦法。
2.某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14 040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應繳納的消費稅稅額為( )元。
A.6229.92
B.5510
C.5000
D.4000
【答案】C【解析】應納消費稅=[14040/(1+17%)]×25%+4000×0.5=5000元。
