淺談內部經濟責任審計的風險防范
發布時間：2011-10-22 共1頁
經濟責任審計工作已成為近幾年氣象部門各級內部審計機構的一項重要工作。由于經濟責任審計結論是建立在審計人員職業審查和專業判斷的基礎之上，受各種主客觀因素的影響，內審機構發表的經濟責任審計報告就存在著偏離客觀事實的可能性，這種可能性有時會給利用審計結論的組織人事部門產生誤導，同時也會引起被審計人提起復議或訴訟，導致審計人員需要對后果承擔責任，這就是經濟責任審計的風險。本文擬就氣象部門內部經濟責任審計風險產生的原因及如何防范內部經濟責任審計風險談一點粗淺的認識。
一、經濟責任審計風險形成及原因分析
1、經濟責任審計風險形成及客觀原因分析
（1）內審機構所處地位的風險性
由于氣象部門內審機構是本單位的內設機構，因而決定了內部審計機構在開展經濟責任審計時有其有利的一面，但同時也存在不利的一面。有利的一面是相對于外部審計，內部審計機構對被審計對象（單位和個人）的情況比較熟悉，容易發現問題。而不利的一面則是由于內部審計屬于本單位的內設機構，人際關系比較復雜，裙帶關系多，為被審計對象說情，干擾審計工作者多。這樣，對發現問題的處理和糾正，相對于外部審計難度要大。這就有可能使內部審計人員在提出審計意見時發表與審計事實不符的結論。從而引發審計風險。
（2）干部任命管理過程中存在的風險性
經濟責任審計是中央為加強干部管理和考核而推進的一項新的審計工作。按照《中組部、審計署等五部委關于經濟責任審計的通知》要求，干部必須要先審計、后離任。但在實際操作過程中，往往是干部已經辦理了離任或任命手續后才委托內審機構進行離任審計，結果就有可能使經濟責任審計對離任干部缺失約束力。同時，單位會在某一短期內集中調整干部，期后又會要求內審機構在較短的時期內完成經濟責任審計，由于時間緊，任務重，有時為了趕進度，就會忽視審計質量，有些該審計的內容無暇顧及。以上兩種情況，均會造成經濟責任審計的潛在風險。
（3）經濟活動中違法違紀行為的隱蔽性風險
近年來，我們在審計過程中發現的經濟活動中的違法違紀問題愈來愈巧妙、隱蔽。如我們在對某單位領導人進行經濟責任審計時發現，該單位領導人為掩蓋其不法行為，故意給審計組提供虛假的會計資料，而會計資料的真實與否，將會造成審計人員判斷上的正確與否。假如在審計中發現不了這些問題，其后果就是經濟活動中的違法違紀行為得不到遏止，責任人的經濟責任無法追究。其責任人還會以審計已通過充當合法的“保護傘”。審計人員將承擔比較大的審計風險。
（4）對經濟責任審計期望過大的風險
當前在經濟責任審計工作中存在著一種認識上的偏差，認為經濟責任審計可以包打天下。在評價領導干部是否廉潔自律時常聽到此人經過審計，沒有經濟問題之類的評語，而一旦發現審計過的領導干部有經濟問題，則不分青紅皂白將責任全部推給審計部門，認為是審計沒有盡責。殊不知，領導干部的某些經濟違法行為單憑審計是無法查實的，如受賄索賄、收受回扣等。因此，認識上的偏差將導致經濟責任審計風險。
2、經濟責任審計風險形成及主觀原因分析
（1）審計人員業務素質的風險
由于經濟責任審計是一項全面審計，針對當前氣象部門各類經濟活動的復雜性、多樣性，要求審計人員既要懂行政事業單位財會知識，還要懂企業財會知識和基建投資財會知識，并要掌握計算機知識和各類政策法規，同時還必須具備較高的職業道德水平。而我們的現狀恰恰是審計人員少、知識結構單一、老化、綜合分析能力不高等，這種狀況與經濟責任審計工作對審計人員的要求相差甚遠，其結果是必然影響到經濟責任審計工作的質量，增大經濟責任審計的風險。
（2）審計工作取證不當，查證不實的風險
經濟責任審計因其對象復雜和內容廣泛，加之當前社會經濟活動中違紀手段隱蔽，審計時間有限及審計方法落后等，使審計人員收集充分適當審計證據的難度很大，如果審計人員不能收集到直接證據，就只能靠間接證據進行分析判斷，必然影響到審計工作的質量，另外，對重要的審計事實認定不清，特別是違法違紀事實不能進行全面揭露，就會使審計意見存在不真實，不客觀、不公正的可能。這也是當前在經濟責任審計中存在的比較的大的風險。
（3）定性不準、評價失真的風險
經濟責任審計中定性不準主要有以下幾點：一是引用法律法規不當。如以新法規定性以前的問題，或以地方、部門法規取代國家法規。二是個人責任和集體責任區分不清，前任領導與現任領導的責任不清。三是措辭運用的不規范，對性質相同的問題定性不一樣，或者性質輕的問題措辭比性質嚴重的問題重等。評價失真的主要表現：一是不能實事求是地評價。容易發生任意夸大被審計對象工作成績或刻意避免對查出問題的評價。二是評價抓不到關鍵問題，廢話連篇，對不該評價的工作瞎評價，該評價工作的又不評價。由定性不準、評價失真而引發的經濟責任審計的復議或訴訟等審計風險，在實際工作中也時有發生。
二、經濟責任審計風險的防范措施
1、嚴格程序、規范操作
嚴格的審計程序、規范的實際操作是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經濟責任審計中，要堅持“先審后離”的原則。在審計實踐上，明確操作規程，要在執行審計的各個環節實行分級負責制。首先要在認真搞好審計調查的基礎上對被審計單位的內部控制制度的健全與否進行評價，據此編制詳細的審計方案，提出重點審計范圍。在實施審計前按規定時間送達《審計通知書》，在進點審計時，要及時召開有職工代表、中層干部、財會人員參加的見面會，聽取被審計對象作述職報告，要求就所提供的會計資料的真實、合法、完整性做出承諾。公布審計組辦公地點及人員名單，以利群眾反映情況。在審計過程中，要以會計報表為總攬。以資本運營軌跡為主線，以會計信息質量、資產保值增值為重點展開審計。有關的審計證據，審計底稿都必須有審計員、復核員簽字。關鍵的審計證據要有被審計單位的簽字，現場審計結束后，應及時與被審計對象交換意見，認真聽取被審計對象對審計查出問題的解釋。審計報告寫好后，按規定時間及時反饋被審計對象征求意見，對提出的意見認真分析，其中正確部分予以采納，在此基礎上及時向有關單位和個人提出正式的審計報告。
2、突出重點、兼顧一般
經濟責任審計由于涉及到被審計對象經濟活動的方方面面，工作量比較大，因此，不能把方方面面的工作都作為重點進行審計，這樣做，時間和精力上都不夠，因此，要抓好重點審計方面，所謂重點，一是審計調查中發現的傾向性問題，二是經濟活動中容易出現違紀行為的環節。結合本文作者多年的工作經驗，一般在以下環節容易出現問題：首先是單位的往來賬項，有些單位為了某種目的將單位的收入列入應付款中，或將單位的資金以虛假的成本（費用）列支，然后以應付款的名義掛賬，最后轉到相關單位提出，據為己有，其次是利用虛假發票報賬套現，這種情況一般有兩種：一種是以大宗采購的名義，另一種是利用工程款的名義。第三是將收入不上賬，賬外私設“小金庫”，第四是在國家安排的專項資金中任意增加開支項目，第五是在工程建設中任意增加工程項目和內容，第六是隨意處置固定資產，另外，應注意對單位重大經濟決策有無失誤進行跟蹤問效。在抓住以上重點問題的基礎上，兼顧其他經濟活動，力爭使經濟責任審計的風險降低到最低。
3、分清責任、準確評價
經濟責任審計的最終結果是在審查被審計對象任職期間各項經濟活動的基礎上，對其是否承擔相應的經濟責任進行區分，然后給出客觀公正的評價。因此，審計人員在查清事實的基礎上，首先注意正確區分以下兩個方面的責任：第一是集體決策和個人決策的責任，第二是前任領導與現任領導的責任。其次，對查實的問題要正確定性。正確定性是寫好經濟責任審計評價的前提。這里主要是對照國家、地方、部門的有關政策法規將查實問題對號入座，對有些政策不明確的，不能自作主張，應提交上級領導裁定。同時，應注意解決好合理不合法的問題，在正確定性的基礎上，寫出恰如其分的評價。評價中應注意以下幾點：一是不講過頭話，與被審計對象經濟責任無關的事項不評價。如領導藝術的高低，組織才能的大小等。二是審計事實不明確的不評價。實際審計過程中，往往會發生有些審計事項有疑點，但由于各種原因無法查實，或者只有間接證據，得不到直接證據。如果對這樣的審計事項進行評價，就有可能存在較大的審計風險。因此，對這類問題，一般不評價。三是正確區分被審計對象的直接責任和主管責任。有些審計評價將查出的問題不分大小，全部認定為被審計對象的責任。有些甚至將會計在做賬過程中發生的技術性差錯也列入審計報告，并將責任指向被審計對象，結果造成被審計對象申訴。所以，必須在評價中明確被審計對象應負的直接責任和主管責任，在查實的問題中，哪些問題被審計對象應負直接責任，哪些問題應負主管責任應于明確表述。這也是經濟責任審計有別于其他審計的一個特點。實際上組織人事部門和被審計對象最關心的也是這部分內容。因此，準確的評價是預防審計風險的措施之一。
4、加強宣傳，統一認識
鑒于內部審計機構的地位有別于外部審計的實際情況，應加強對內部經濟責任審計工作的宣傳力度。通過宣傳，達到以下目的：首先，進一步提高單位對經濟責任審計工作的領導。領導的重視是開展好這項工作的基本保證。如果單位領導對此項工作不重視，則經濟責任審計的質量和發揮的作用將大打折扣。其次，通過宣傳，使職工群眾對經濟責任審計的內容、范圍等的認識有進一步的提高，從而達到能夠客觀公正的評價經濟責任審計作用的目的，避免由于期望值過高，而產生誤解。第三，通過宣傳，進一步加強內部審計機構與相關部門的協商溝通，使相關部門充分認識到經濟責任審計不是內部審計機構的獨角戲，要想使經濟責任審計真正發揮作用，必須由有關部門協同工作，共同努力。同時，在統一認識的基礎上，可以探討對處以上重要崗位領導干部的離任審計實行交叉審計或委托審計，以避免目前內部經濟責任審計過程中普遍存在的審計容易處理難的風險。事實上，加強宣傳是為了統一認識，其目的是為內部經濟責任的順利開展創造一個好的外部環境，從而盡可能地減少由于客觀外部條件的制約而造成的審計風險。
5、提高素質，強化隊伍
經濟責任審計的風險多種多樣，但其中最大的風險是由于審計人員素質低下形成的風險。因此，如何提高審計人員素質，加強審計隊伍建設是防范經濟責任審計風險的最主要的環節。提高人員素質，加強審計隊伍建設應從以下幾個方面入手：一是切實加強審計人員職業道德教育。使審計人員能夠真正做到愛崗敬業。因為審計人員職業道德水平的高低和工作責任心的大小，將直接影響到審計風險的大小。二是不斷提高審計人員的業務素質。由于經濟責任審計內容多而且復雜，要求審計人員具備過硬的業務水平才能勝任。因此，單位每年都應該安排審計人員進行一定時間的脫崗學習。同時，審計人員也要注意崗位自學，通過學習，不斷更新知識，以適應不斷變化的外部環境對經濟責任審計人員的業務水平要求。三是在隊伍建設中，要注意審計人員知識結構的多樣性，改變過去只要懂財會知識就可以搞審計的傳統觀念。注意引進專業技術人員，計算機技術人員和基建工程技術人員，使審計人員的知識結構不斷趨于合理化，以避免由于審計人員知識結構單一化而導致的審計風險。四是建立健全經濟責任審計的內部制約制度。從制度上對審計人員在經濟責任審計過程中的行為加以制約，教育審計人員時刻增強風險防范意識，充分認識經濟責任審計風險存在的客觀性和嚴重性， 自覺規避審計風險。
總之，經濟責任審計的風險無處不在，有些我們已經意識到，有些可能還沒有意識到。因此，我們應在實際工作中不斷總結并提出相應的防范措施，以促進內部經濟責任審計這項新的審計工作在氣象部門持續深入的進行下去。
一、經濟責任審計風險形成及原因分析
1、經濟責任審計風險形成及客觀原因分析
（1）內審機構所處地位的風險性
由于氣象部門內審機構是本單位的內設機構，因而決定了內部審計機構在開展經濟責任審計時有其有利的一面，但同時也存在不利的一面。有利的一面是相對于外部審計，內部審計機構對被審計對象（單位和個人）的情況比較熟悉，容易發現問題。而不利的一面則是由于內部審計屬于本單位的內設機構，人際關系比較復雜，裙帶關系多，為被審計對象說情，干擾審計工作者多。這樣，對發現問題的處理和糾正，相對于外部審計難度要大。這就有可能使內部審計人員在提出審計意見時發表與審計事實不符的結論。從而引發審計風險。
（2）干部任命管理過程中存在的風險性
經濟責任審計是中央為加強干部管理和考核而推進的一項新的審計工作。按照《中組部、審計署等五部委關于經濟責任審計的通知》要求，干部必須要先審計、后離任。但在實際操作過程中，往往是干部已經辦理了離任或任命手續后才委托內審機構進行離任審計，結果就有可能使經濟責任審計對離任干部缺失約束力。同時，單位會在某一短期內集中調整干部，期后又會要求內審機構在較短的時期內完成經濟責任審計，由于時間緊，任務重，有時為了趕進度，就會忽視審計質量，有些該審計的內容無暇顧及。以上兩種情況，均會造成經濟責任審計的潛在風險。
（3）經濟活動中違法違紀行為的隱蔽性風險
近年來，我們在審計過程中發現的經濟活動中的違法違紀問題愈來愈巧妙、隱蔽。如我們在對某單位領導人進行經濟責任審計時發現，該單位領導人為掩蓋其不法行為，故意給審計組提供虛假的會計資料，而會計資料的真實與否，將會造成審計人員判斷上的正確與否。假如在審計中發現不了這些問題，其后果就是經濟活動中的違法違紀行為得不到遏止，責任人的經濟責任無法追究。其責任人還會以審計已通過充當合法的“保護傘”。審計人員將承擔比較大的審計風險。
（4）對經濟責任審計期望過大的風險
當前在經濟責任審計工作中存在著一種認識上的偏差，認為經濟責任審計可以包打天下。在評價領導干部是否廉潔自律時常聽到此人經過審計，沒有經濟問題之類的評語，而一旦發現審計過的領導干部有經濟問題，則不分青紅皂白將責任全部推給審計部門，認為是審計沒有盡責。殊不知，領導干部的某些經濟違法行為單憑審計是無法查實的，如受賄索賄、收受回扣等。因此，認識上的偏差將導致經濟責任審計風險。
2、經濟責任審計風險形成及主觀原因分析
（1）審計人員業務素質的風險
由于經濟責任審計是一項全面審計，針對當前氣象部門各類經濟活動的復雜性、多樣性，要求審計人員既要懂行政事業單位財會知識，還要懂企業財會知識和基建投資財會知識，并要掌握計算機知識和各類政策法規，同時還必須具備較高的職業道德水平。而我們的現狀恰恰是審計人員少、知識結構單一、老化、綜合分析能力不高等，這種狀況與經濟責任審計工作對審計人員的要求相差甚遠，其結果是必然影響到經濟責任審計工作的質量，增大經濟責任審計的風險。
（2）審計工作取證不當，查證不實的風險
經濟責任審計因其對象復雜和內容廣泛，加之當前社會經濟活動中違紀手段隱蔽，審計時間有限及審計方法落后等，使審計人員收集充分適當審計證據的難度很大，如果審計人員不能收集到直接證據，就只能靠間接證據進行分析判斷，必然影響到審計工作的質量，另外，對重要的審計事實認定不清，特別是違法違紀事實不能進行全面揭露，就會使審計意見存在不真實，不客觀、不公正的可能。這也是當前在經濟責任審計中存在的比較的大的風險。
（3）定性不準、評價失真的風險
經濟責任審計中定性不準主要有以下幾點：一是引用法律法規不當。如以新法規定性以前的問題，或以地方、部門法規取代國家法規。二是個人責任和集體責任區分不清，前任領導與現任領導的責任不清。三是措辭運用的不規范，對性質相同的問題定性不一樣，或者性質輕的問題措辭比性質嚴重的問題重等。評價失真的主要表現：一是不能實事求是地評價。容易發生任意夸大被審計對象工作成績或刻意避免對查出問題的評價。二是評價抓不到關鍵問題，廢話連篇，對不該評價的工作瞎評價，該評價工作的又不評價。由定性不準、評價失真而引發的經濟責任審計的復議或訴訟等審計風險，在實際工作中也時有發生。
二、經濟責任審計風險的防范措施
1、嚴格程序、規范操作
嚴格的審計程序、規范的實際操作是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經濟責任審計中，要堅持“先審后離”的原則。在審計實踐上，明確操作規程，要在執行審計的各個環節實行分級負責制。首先要在認真搞好審計調查的基礎上對被審計單位的內部控制制度的健全與否進行評價，據此編制詳細的審計方案，提出重點審計范圍。在實施審計前按規定時間送達《審計通知書》，在進點審計時，要及時召開有職工代表、中層干部、財會人員參加的見面會，聽取被審計對象作述職報告，要求就所提供的會計資料的真實、合法、完整性做出承諾。公布審計組辦公地點及人員名單，以利群眾反映情況。在審計過程中，要以會計報表為總攬。以資本運營軌跡為主線，以會計信息質量、資產保值增值為重點展開審計。有關的審計證據，審計底稿都必須有審計員、復核員簽字。關鍵的審計證據要有被審計單位的簽字，現場審計結束后，應及時與被審計對象交換意見，認真聽取被審計對象對審計查出問題的解釋。審計報告寫好后，按規定時間及時反饋被審計對象征求意見，對提出的意見認真分析，其中正確部分予以采納，在此基礎上及時向有關單位和個人提出正式的審計報告。
2、突出重點、兼顧一般
經濟責任審計由于涉及到被審計對象經濟活動的方方面面，工作量比較大，因此，不能把方方面面的工作都作為重點進行審計，這樣做，時間和精力上都不夠，因此，要抓好重點審計方面，所謂重點，一是審計調查中發現的傾向性問題，二是經濟活動中容易出現違紀行為的環節。結合本文作者多年的工作經驗，一般在以下環節容易出現問題：首先是單位的往來賬項，有些單位為了某種目的將單位的收入列入應付款中，或將單位的資金以虛假的成本（費用）列支，然后以應付款的名義掛賬，最后轉到相關單位提出，據為己有，其次是利用虛假發票報賬套現，這種情況一般有兩種：一種是以大宗采購的名義，另一種是利用工程款的名義。第三是將收入不上賬，賬外私設“小金庫”，第四是在國家安排的專項資金中任意增加開支項目，第五是在工程建設中任意增加工程項目和內容，第六是隨意處置固定資產，另外，應注意對單位重大經濟決策有無失誤進行跟蹤問效。在抓住以上重點問題的基礎上，兼顧其他經濟活動，力爭使經濟責任審計的風險降低到最低。
3、分清責任、準確評價
經濟責任審計的最終結果是在審查被審計對象任職期間各項經濟活動的基礎上，對其是否承擔相應的經濟責任進行區分，然后給出客觀公正的評價。因此，審計人員在查清事實的基礎上，首先注意正確區分以下兩個方面的責任：第一是集體決策和個人決策的責任，第二是前任領導與現任領導的責任。其次，對查實的問題要正確定性。正確定性是寫好經濟責任審計評價的前提。這里主要是對照國家、地方、部門的有關政策法規將查實問題對號入座，對有些政策不明確的，不能自作主張，應提交上級領導裁定。同時，應注意解決好合理不合法的問題，在正確定性的基礎上，寫出恰如其分的評價。評價中應注意以下幾點：一是不講過頭話，與被審計對象經濟責任無關的事項不評價。如領導藝術的高低，組織才能的大小等。二是審計事實不明確的不評價。實際審計過程中，往往會發生有些審計事項有疑點，但由于各種原因無法查實，或者只有間接證據，得不到直接證據。如果對這樣的審計事項進行評價，就有可能存在較大的審計風險。因此，對這類問題，一般不評價。三是正確區分被審計對象的直接責任和主管責任。有些審計評價將查出的問題不分大小，全部認定為被審計對象的責任。有些甚至將會計在做賬過程中發生的技術性差錯也列入審計報告，并將責任指向被審計對象，結果造成被審計對象申訴。所以，必須在評價中明確被審計對象應負的直接責任和主管責任，在查實的問題中，哪些問題被審計對象應負直接責任，哪些問題應負主管責任應于明確表述。這也是經濟責任審計有別于其他審計的一個特點。實際上組織人事部門和被審計對象最關心的也是這部分內容。因此，準確的評價是預防審計風險的措施之一。
4、加強宣傳，統一認識
鑒于內部審計機構的地位有別于外部審計的實際情況，應加強對內部經濟責任審計工作的宣傳力度。通過宣傳，達到以下目的：首先，進一步提高單位對經濟責任審計工作的領導。領導的重視是開展好這項工作的基本保證。如果單位領導對此項工作不重視，則經濟責任審計的質量和發揮的作用將大打折扣。其次，通過宣傳，使職工群眾對經濟責任審計的內容、范圍等的認識有進一步的提高，從而達到能夠客觀公正的評價經濟責任審計作用的目的，避免由于期望值過高，而產生誤解。第三，通過宣傳，進一步加強內部審計機構與相關部門的協商溝通，使相關部門充分認識到經濟責任審計不是內部審計機構的獨角戲，要想使經濟責任審計真正發揮作用，必須由有關部門協同工作，共同努力。同時，在統一認識的基礎上，可以探討對處以上重要崗位領導干部的離任審計實行交叉審計或委托審計，以避免目前內部經濟責任審計過程中普遍存在的審計容易處理難的風險。事實上，加強宣傳是為了統一認識，其目的是為內部經濟責任的順利開展創造一個好的外部環境，從而盡可能地減少由于客觀外部條件的制約而造成的審計風險。
5、提高素質，強化隊伍
經濟責任審計的風險多種多樣，但其中最大的風險是由于審計人員素質低下形成的風險。因此，如何提高審計人員素質，加強審計隊伍建設是防范經濟責任審計風險的最主要的環節。提高人員素質，加強審計隊伍建設應從以下幾個方面入手：一是切實加強審計人員職業道德教育。使審計人員能夠真正做到愛崗敬業。因為審計人員職業道德水平的高低和工作責任心的大小，將直接影響到審計風險的大小。二是不斷提高審計人員的業務素質。由于經濟責任審計內容多而且復雜，要求審計人員具備過硬的業務水平才能勝任。因此，單位每年都應該安排審計人員進行一定時間的脫崗學習。同時，審計人員也要注意崗位自學，通過學習，不斷更新知識，以適應不斷變化的外部環境對經濟責任審計人員的業務水平要求。三是在隊伍建設中，要注意審計人員知識結構的多樣性，改變過去只要懂財會知識就可以搞審計的傳統觀念。注意引進專業技術人員，計算機技術人員和基建工程技術人員，使審計人員的知識結構不斷趨于合理化，以避免由于審計人員知識結構單一化而導致的審計風險。四是建立健全經濟責任審計的內部制約制度。從制度上對審計人員在經濟責任審計過程中的行為加以制約，教育審計人員時刻增強風險防范意識，充分認識經濟責任審計風險存在的客觀性和嚴重性， 自覺規避審計風險。
總之，經濟責任審計的風險無處不在，有些我們已經意識到，有些可能還沒有意識到。因此，我們應在實際工作中不斷總結并提出相應的防范措施，以促進內部經濟責任審計這項新的審計工作在氣象部門持續深入的進行下去。
