2010年審計師考試備考輔導合并財務報表(3)
發布時間：2011-10-22 共1頁
內部債權債務的抵銷
(1)在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
①應收賬款與應付賬款;
②應收票據與應付票據;
③預付賬款與預收賬款;
④持有至到期投資與應付債券;
⑤應收股利與應付股利;
⑥其他應收款與其他應付款。
【例3】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據;子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：預收賬款 1000
貸：預付賬款 1000
借：應付票據 4000
貸：應收票據 4000
借：應付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。
(2)內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷
【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應付賬款 50000
貸：應收賬款 50000
(2)借：應收賬款——壞賬準備 250
貸：資產減值損失 250
