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　　1．某糧油食品加工廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)食用油、面粉及其他副食品。2013年3月份外購(gòu)項(xiàng)目情況如下：

　　（1)從糧管所購(gòu)進(jìn)小麥一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元、增值稅款26000元。

　　（2)從農(nóng)民手中收購(gòu)鮮竹筍一批，支付買價(jià)10000元。

　　（3)從農(nóng)資公司購(gòu)入大豆、花生一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元、增值稅款6500元。

　　（4)上月提供原料委托某廠加工包裝桶一批，本月全部收回，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)1500元、增值稅款255元。款項(xiàng)尚未支付。

　　（5)外購(gòu)建筑材料一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元、增值稅款3400元，用于該廠正在進(jìn)行的一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　（6)外購(gòu)生產(chǎn)用水1200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅款156元；外購(gòu)生產(chǎn)用電2000元，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅款340元。

　　已知：上述所涉及的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，且按規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票當(dāng)月均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該廠當(dāng)月銷售貨物情況如下：

　　（1)銷售面粉一批，不含稅價(jià)款150000元，另開(kāi)發(fā)票按協(xié)議給予購(gòu)貨方5%的折扣。

　　（2)銷售糕點(diǎn)及其他副食品一批，價(jià)稅合并定價(jià)共收取46800元。

　　（3)銷售豆油、花生油等食用油一批，不含稅價(jià)款60000元。另收取包裝物押金1000元，單獨(dú)記賬核算。

　　（4)銷售精煉食用油一批，不含稅價(jià)款30000元，隨同銷售的包裝桶價(jià)款為1500元。

　　（5)將自產(chǎn)精煉食用油一批發(fā)放給本廠職工個(gè)人，按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款為4000元。

　　（6)本月將逾期不予退還的食用油包裝桶押金904元轉(zhuǎn)作"其他業(yè)務(wù)收入"。

　　（7)銷售鹽水竹筍一批，不含稅價(jià)款6000元；銷售竹筍罐頭一批，不含稅價(jià)款8000元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

 

　　正確答案:

　　（1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=26000+10000×13%+6500+255+156+340=34551（元）

　　（2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=150000×13%+46800÷（1+17%)×17%+60000×13%+（30000+1500)×13%+4000×13%+904÷（1+13%)×13%+6000×13%+8000×17%=40959（元）

　　（3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=40959-34551=6408（元）解題思路：（1)從糧管所購(gòu)進(jìn)的小麥，從農(nóng)資公司購(gòu)入的大豆、花生，外購(gòu)生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用電等，取得的專用發(fā)票已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　（2)從農(nóng)民手中收購(gòu)的鮮竹筍，屬于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（3)委托某廠加工的包裝桶，加工費(fèi)等款項(xiàng)盡管尚未支付，但其取得的取得的專用發(fā)票已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月可以抵扣。

　　（4)用于在建工程的外購(gòu)建筑材料，屬于外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　（5)采用折扣銷售方式銷售面粉給予購(gòu)貨方的折扣，將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　（6)銷售豆油、花生油等食用油另收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅。

　　（7)逾期不予退還的包裝物押金及隨同銷售的包裝物應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　（8)將自產(chǎn)的精煉食用油發(fā)放給本廠職工個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　（9)外購(gòu)的小麥、大豆、花生均屬于"農(nóng)業(yè)產(chǎn)品"，適用13%低稅率；銷售的面粉、食用油、鹽水竹筍適用13%低稅率，銷售的竹筍罐頭、糕點(diǎn)及其他副食品適用17%基本稅率。

 

　　2．某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年7月1日納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。2013年3月份該企業(yè)的資產(chǎn)購(gòu)建及處置情況如下：

　　（1)為擴(kuò)建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元、增值稅款85000元；

　　（2)為自行建造的一臺(tái)大型設(shè)備購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元、增值稅款13600元；

　　（3)銷售2006年10月購(gòu)入使用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入187000元，原值224000元；

　　（4)銷售2009年5月購(gòu)入使用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入177000元，原值155000元。其進(jìn)項(xiàng)稅額已于購(gòu)入當(dāng)月申報(bào)抵扣；

　　（5)銷售2009年8月購(gòu)入自用過(guò)的轎車一輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入155000元，原值為150000元；

　　（6)將自用的舊包裝物一批轉(zhuǎn)讓給某小規(guī)模納稅人企業(yè)，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入20000元。

　　（7)報(bào)關(guān)出口自用舊設(shè)備--甲設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備2007年1月購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅款34萬(wàn)元，核實(shí)賬面累計(jì)折舊46.8萬(wàn)元。出口離岸價(jià)折合人民幣220萬(wàn)元。

　　（8)報(bào)關(guān)出口自用舊設(shè)備--乙設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備2007年10月購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款120萬(wàn)元，核實(shí)的賬面累計(jì)折舊36萬(wàn)元。出口離岸價(jià)折合人民幣110萬(wàn)元。

　　（9)報(bào)關(guān)出口自用舊設(shè)備--丙設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備2008年2月購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅款25.5萬(wàn)元，核實(shí)的賬面累計(jì)折舊30.2萬(wàn)元。出口離岸價(jià)折合人民幣160萬(wàn)元。

　　已知舊設(shè)備出口退稅率為13%。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)2013年3月份資產(chǎn)購(gòu)建及處置時(shí)應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅。

 

　　正確答案:

　　（1)應(yīng)納增值稅=［187000÷（1+4%)×4%÷2+177000÷（1+17%)×17%+155000÷（1+4%)×4%÷2+20000÷（1+17%)×17%]-13600=（3596.15+25717.95+2980.77+2905.98)-13600=21600.85（元）

　　（2)出口舊設(shè)備應(yīng)退增值稅：

　　①出口甲設(shè)備應(yīng)退增值稅：已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊=（200+34)-46.8=187.2（萬(wàn)元）

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上的金額×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值×適用退稅率=200×187.2÷234×13%=20.8（萬(wàn)元）

　　該企業(yè)當(dāng)月出口甲設(shè)備應(yīng)退增值稅20.8萬(wàn)元。

　　②出口乙設(shè)備的增值稅處理：

　　增值稅一般納稅人出口的自用舊設(shè)備，凡購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的，實(shí)行出口環(huán)節(jié)免稅不退稅的辦法。因此，出口乙設(shè)備，免稅不退稅。

　　③出口丙設(shè)備的增值稅處理：申報(bào)退稅的出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的，其自獲得擴(kuò)大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣后方可辦理退稅；如經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣，則不得辦理退稅。因此，出口丙設(shè)備不得辦理退稅。

 

　　3．某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年1月份和2月份有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　（1)1月份：外購(gòu)原材料、燃料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款800萬(wàn)元、增值稅款136萬(wàn)元；外購(gòu)動(dòng)力取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅款8.5萬(wàn)元，其中30%用于企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)10萬(wàn)元、增值稅款1.7萬(wàn)元，同時(shí)支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額220萬(wàn)元，同時(shí)支付銷售貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票；當(dāng)月出口銷售貨物取得銷售額（離岸價(jià)格）折合人民幣550萬(wàn)元。

　　（2)2月份：外購(gòu)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅款51萬(wàn)元；免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)200萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)40萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，進(jìn)口料件均已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月出口貨物銷售取得銷售額（離岸價(jià)格）折合人民幣600萬(wàn)元；當(dāng)月內(nèi)銷貨物500件，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷售額175.5萬(wàn)元，同時(shí)送貨上門，開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)3.51萬(wàn)元；另移送與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物60件用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　已知：該企業(yè)出口貨物的增值稅征稅率為17%，退稅率為11%；上述取得的合法抵扣憑證均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：根據(jù)上述資料，采用"免、抵、退"辦法分別計(jì)算該企業(yè)2013年1月和2月應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

 

　　正確答案:

　　（1)1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅稅額計(jì)算：

　　①當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136+8.5×（1-30%)+1.7+1×7%+3×7%=143.93（萬(wàn)元）

　　②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=550×（17%-11%）=33（萬(wàn)元）

　　③當(dāng)期應(yīng)納稅額=220×17%-（143.93-33)=-73.53（萬(wàn)元）

　　④免抵退稅額=550×11%=60.5（萬(wàn)元）

　　⑤如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=60.5（萬(wàn)元）

　　⑥當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　即該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=60.5-60.5=0（萬(wàn)元）

　　⑦1月份期末留抵下月抵扣稅額=73.53-60.5=13.03（萬(wàn)元）

　　（2)2月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅稅額計(jì)算：

　　①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=（200+40)×（1+20%)=288（萬(wàn)元）

　　②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=288×（17%-11%）=17.28（萬(wàn)元）

　　③免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×（17%-11%）-17.28=18.72（萬(wàn)元）

　　④當(dāng)期應(yīng)納稅額={175.5÷（1+17%)×17%+［175.5÷（1+17%)]÷500×60×17%+3.51÷（1+17%)×17%}-（51-18.72)-13.03=-16.24（萬(wàn)元）

　　⑤免抵退稅額抵減額=288×11%=31.68（萬(wàn)元）

　　⑥免抵退稅額=600×11%-31.68=34.32（萬(wàn)元）

　　⑦如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=16.24（萬(wàn)元）

　　⑧當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=34.32-16.24=18.08（萬(wàn)元）解題思路：（1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物適用于增值稅出口免稅并退稅政策，應(yīng)按"免、抵、退"稅的辦法計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅款。

　　（2)外購(gòu)原材料、燃料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（3)外購(gòu)動(dòng)力，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但其中用于基建工程的部分，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（4)接受加工勞務(wù)支付的勞務(wù)費(fèi)用以及支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，取得合法抵扣憑證通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（5)支付銷售貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，取得合法抵扣憑證通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（6)免稅進(jìn)口料件，應(yīng)以進(jìn)口料件到岸價(jià)格和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅之和作為組成計(jì)稅價(jià)格，乘以出口貨物的征、退稅稅率之差，計(jì)算"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"。

　　（7)銷售貨物，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；銷售貨物送貨上門收取的運(yùn)輸費(fèi)用，屬于混合銷售行為，該運(yùn)費(fèi)應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　（8)將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)基建工程，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。