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　　1．下列屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的有()。

　　A．集體企業(yè)

　　B．合伙企業(yè)

　　C．外商投資企業(yè)

　　D．個人獨資企業(yè)

　　E．股份有限公司

 

　　正確答案:ACE解題思路：企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

 

　　2．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有()。

　　A．國債利息收入

　　B．財政撥款

　　C．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

　　D．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　E．符合條件的非營利組織的收入

 

　　正確答案:ACE解題思路：財政撥款和依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金屬于不征稅收入。

 

　　3．注冊稅務(wù)師對于下列項目，在代理填報當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時應(yīng)作納稅調(diào)整增加（假定稅法與財務(wù)處理的金額相等）的有()。

　　A．稅法規(guī)定不可以稅前扣除，按會計處理已計入管理費用的存貨跌價準(zhǔn)備

　　B．稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入，按會計處理直接沖減財務(wù)費用

　　C．稅法規(guī)定可以免稅的收入，按會計處理計入投資收益

　　D．稅法規(guī)定不可以在稅前扣除，按會計處理計入投資收益

　　E．稅法規(guī)定應(yīng)在下一年度稅前扣除，按會計處理于當(dāng)年計入營業(yè)費用

 

　　正確答案:ADE解題思路：選項B：確認(rèn)收入或是沖減費用，對當(dāng)期損益的影響是一致的；選項C：應(yīng)當(dāng)是納稅調(diào)整減少的項目。

 

　　4．根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列不得在稅前扣除的項目有()。

　　A．支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費

　　B．直接給災(zāi)民的捐款

　　C．為企業(yè)財產(chǎn)投保而支付的財產(chǎn)保險費用

　　D．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

　　E．資產(chǎn)損失中不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

 

　　正確答案:ABD解題思路：企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，不允許在稅前扣除；企業(yè)對外的直接捐贈，不允許在稅前扣除。

 

　　三、簡答題(每小題5分)

 

　　1．某外商投資企業(yè)2013年度會計利潤500萬元。其他資料如下：

　　(1)本年度企業(yè)為管理人員承擔(dān)個人所得稅稅款3萬元，賬務(wù)處理為：借記"營業(yè)外支出"，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅"科目。

　　(2)按合同約定以公平交易原則支付給境外母公司提供服務(wù)的費用20萬元。

　　(3)母公司以管理費形式向其提取費用5萬元。

　　(4)為其他單位提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，支付擔(dān)保賠償款40萬元。

　　(5)本年1月1日按10%的年利率向其他企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）借款，期限2年，本年利息支出10萬元；同日，因建造新項目廠房向銀行貸款1000萬元，期限2年，本年支付利息50萬元計入財務(wù)費用核算，廠房預(yù)計將于2014年3月竣工交付使用。

　　(6)當(dāng)年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。

　　(7)企業(yè)年初購置并投入使用稅法規(guī)定目錄中的安全生產(chǎn)設(shè)備一臺，價稅合計為500萬元，取得普通發(fā)票。

　　問題：計算2013年外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（題目中未提示事項，均認(rèn)為相關(guān)稅務(wù)處理正確）

 

　　正確答案:

　　(1)個人所得稅應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)，企業(yè)代為承擔(dān)的個人所得稅不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

　　(2)按合同約定以公平交易原則支付給境外母公司提供服務(wù)的費用20萬元，可以在稅前據(jù)實扣除。

　　(3)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　(4)為其他企業(yè)提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保發(fā)生的損失，屬于與收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。

　　(5)非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。向其他企業(yè)借款應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10÷10%×（10%-50÷1000）=5（萬元）建造廠房借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，不得在財務(wù)費用中直接列支。所以應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。財務(wù)費用共調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5+50：55（萬元）

　　(6)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

　　(7)企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　設(shè)備投資應(yīng)抵免企業(yè)所得稅=500×10%=50（萬元）

　　綜上所述，該外商投資企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+3+5+40+55+30)×25%-50=108.25（萬元）。

 

　　四、綜合分析題

 

　　1．中國公民張某就職于國內(nèi)A上市公司，2013年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金10000元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)2月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利（稅前）18000元。

　　(3)4月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　(4)5月在業(yè)余時間為C企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000元，通過民政部門向某老年福利機(jī)構(gòu)捐贈10000元；同時通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈證明。

　　(5)6月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)D上市公司股票，取得15320.6元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(6)9月為E公司安裝設(shè)備提供技術(shù)幫助，合同規(guī)定，E公司支付張某報酬32000元，與報酬相關(guān)的個人所得稅由E公司負(fù)擔(dān)。

　　(7)9月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，三個月合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資6200元。

　　(8)12月取得全年一次性獎金57600元，張某當(dāng)月的工資為6500元。

　　問題：

　　(1)計算張某1～2月出租房屋應(yīng)繳納的相關(guān)稅款。

　　(2)計算張某2月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(3)計算張某4月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個人所得稅。

　　(4)計算C企業(yè)5月支付張某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　(5)計算張某6月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(6)計算9月E公司為張某勞務(wù)報酬項目代付的個人所得稅。

　　(7)計算張某9月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅和從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　(8)計算張某12月工資和全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

 

　　正確答案:

　　(1)1～2月財產(chǎn)租賃所得應(yīng)繳納的相關(guān)稅款：

　　應(yīng)納營業(yè)稅=10000×3%×50%×2=300（元）

　　應(yīng)納城建稅=300×7%=21（元）

　　應(yīng)納教育費附加=300×3%=9（元）

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅=10000×4%×2=800（元）

　　應(yīng)納個人所得稅=［10000-10000×3%×50%×(1+7%+3%)-10000×4%-800]×（1-20%)×10%+［10000-10000×3%×50%×(1+7%+3%)-10000×4%-400]×(1-20%)×10%=690.8+722.8=1413.6（元）。

　　(2)股息、紅利應(yīng)納個人所得稅=18000×50%×20%=1800（元）。

　　(3)甲國已納稅款扣除限額=12000×(1-20%)×20%=1920（元），應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅1920-1800=120（元）

　　乙國已納稅款扣除限額=60000×(1-20%)×20%=9600（元），因在國外已經(jīng)繳納12000元，故不需要補(bǔ)繳個人所得稅，其差額2400元結(jié)轉(zhuǎn)以后5年補(bǔ)扣。

　　(4)捐贈扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600（元），實際捐贈額10000元超過扣除限額，稅前可扣除9600元。C企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=［40000×(1-20%)-9600-8000]×20%=2880（元）。

　　(5)轉(zhuǎn)讓境外股票應(yīng)納個人所得稅=180000×20%=36000（元）。

　　(6)E公司為張某勞務(wù)報酬所得項目代付個人所得稅=(32000-2000)×(1-20%)÷［1-30%×(1-20%)]×30%-2000=7473.68（元）。

　　(7)雇傭單位應(yīng)扣繳個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620（元）；

　　派遣單位應(yīng)扣繳個人所得稅=6200×20%-555=685（元）。

　　(8)工資應(yīng)納個人所得稅=(6500-3500)×10%-105=195（元）

　　以全年一次性獎金收入57600元除以12的商數(shù)4800確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)555。張某全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=57600×2%-555=10965（元）。