在建工程核算的若干問題――初級會計實務輔導
發布時間：2010-01-19 共3頁
在建工程，包括固定資產新建工程、安裝工程、改擴建工程和大修理工程等。企業生產經營所需的固定資產其主要來源有：一是可以外單位購入取得，如果需要安裝應通過在建工程核算；二是自建固定資產，是指企業自己制造生產經營所需的機器設備或自行建造房屋、建筑物等，均需要通過在建工程核算，在建工程完工以后轉入“固定資產”科目，增加固定資產賬面價值。此外固定資產的大修理、經營租入固定資產的改良支出也可以通過在建工程核算，但大修理工程和經營租入固定資產的改良支出工程完工以后不轉入“固定資產”科目，不增加固定資產賬面價值。在建工程按照實施的方式不同可以分為自營工程和出包工程兩種。在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多，下面分若干問題進行說明。
一、 購入工程所需的設備、物資等
購入工程所需的設備物資，如果驗收入庫，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領用時轉入“在建工程”科目。如果購入工程所需的設備物資不需要驗收入庫而直接交付使用，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。
例如：A企業為購建固定資產而購入工程所需的設備物資一批，取得增值稅發票，價款為200000元，進項數額為34000元，包裝費和運雜費為2000元，已驗收入庫，全部款項通過銀行支付。工程領用所購工程物資。則會計賬務處理為：
借：工程物資 200000＋34000＋2000=236000
貸：銀行存款 236000
借：在建工程 236000
貸：工程物資 236000
二、 在建工程領用生產用原材料
購建固定資產的在建工程，領用生產用原材料時，按照材料實際成本轉入“在建工程”科目；同時按照稅法規定，這部分材料相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作為進項稅額轉出。
例如：A企業自建固定資產工程領用生產用原材料一批，實際成本為2000元，增值稅率17％，則會計賬務處理為：
借：在建工程 2340
貸：原材料 2000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出） 340
三、 在建工程領用自產產品
購建固定資產的在建工程，領用自產產品時，按照稅法規定，企業將自產和委托加工的物資用于非應稅項目、對外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計算應繳納的銷項稅額；但會計核算上不作為銷售處理，仍然按照成本結轉。此外，如果在建工程領用自產產品為應稅消費品時，還應計算繳納消費稅。
例如：A企業自建固定資產工程領用自產產品一批（應稅消費品），庫存商品成本為8000元，銷售價格（計稅價格）為10000元，增值稅率17％，消費稅率為10％。則會計賬務處理為：
借：在建工程 8000＋1700＋1000=10700
貸：庫存商品 8000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10000×17％=1700
應交稅金—應交消費稅 10000×10％=1000
四、 關于固定資產借款利息的處理
企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用如何處理，根據現行會計制度的規定，借款費用資本化應以固定資產是否交付使用作為時間界線，而不以辦理竣工決算為界線。具體處理時：（1）屬于經營期內，在固定資產交付使用之前發生的借款利息費用應計入所購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用應計入當期損益。（2）屬于籌建期內，如果是購建固定資產且在交付使用之前發生的借款利息費用仍然計入所購建固定資產成本中；如果是非購建固定資產的借款利息費用應計入開辦費用。
