2010年初級會計職稱考試初級會計實務講義3.2
發布時間：2010-08-13 共1頁
第二節 資本公積
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。
資本(或股本)溢價是指企業收到投資者的超過其在企業注冊資本或股本中所占份額的投資。
直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業按應享有份額而增加或減少的資本公積。
二、資本公積的賬務處理
（一）資本溢價（或股本溢價）
1．資本溢價
企業接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算。
P111【例3-12】A有限責任公司由兩位投資者投資200 000元設立，每人各出資100 000元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300 000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金110 000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司的會計分錄如下：
借：銀行存款 110 000
貸：實收資本 100 000
資本公積——資本溢價 10 000
【例題5· 單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200 000元設立，每人各出資100000元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300 000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金110 000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司接受第三位投資者時應確認的資本公積為（ ）元。
A. 110 000
B. 100 000
C. 10 000
D. 200 000
【答案】C
【解析】應確認的資本公積=110000-300 000×1/3=10 000（元）。
2．股本溢價
股份有限公司發行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。
股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，如果溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。
P112【例3-13】B股份有限公司首次公開發行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股發行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發行收入的3﹪收取手續費，從發行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：
收到發行收入時：
借：銀行存款 194 000 000{50 000 000×4×（1-3﹪）}
貸：股本 50 000 000
資本公積——股本溢價 144 000 000
【例題6·單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發行普通股，股票面值總額4 000萬元，發行總額16 000萬元，發行費按發行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業務記入“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。(2008年考題)
A.4 000
B.11 680
C.11 760
D.12 000
【答案】B
【解析】該筆業務記入“資本公積”科目的金額=16 000-4 000-16 000×2%=11 680（萬元）。
【例題7·單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發行普通股2 000萬股,每股面值1元,每股發行價格為4元。根據約定,股票發行成功后,甲股份有限公司應按發行收入的2%向A證券公司支付發行費。如果不考慮其他因素,股票發行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（ ）萬元。
A.40 B.160 C.5 840 D.6 000
【答案】C
【解析】發行股票實際收到的價款=4×2 000=8 000（萬元）；股票發行費用=8 000×2%=160（萬元）；應計入“股本”科目的金額=1×2 000=2 000（萬元）；應計入“資本公積”科目的金額=8 000-160-2 000=5 840（萬元）。
（二）其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。
P112【例3-14】C有限責任公司于2002年1月1日向F公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2002年12月31日，F公司凈損益之外的所有者權益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者權益沒有變化，C有限責任公司的持股比例沒有變化，F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C有限責任公司的會計分錄如下：
借：長期股權投資——F公司 200 000
貸：資本公積——其他資本公積 200 000
C有限責任公司增加的資本公積=1 000 000×20%=200 000（元）
【例題8·判斷題】長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。（ ）
【答案】×
【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
【例題9·判斷題】資本公積反映的是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當期損益的利得和損失。（ ）
【答案】×
【解析】反映的是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權益的利得和損失。
（三）資本公積轉增資本
按轉增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。
【例題10·多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（ ）。
A．與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用
B．計入當期損益的利得
C．用資本公積轉增資本
D．處置采用權益法核算的長期股權投資
【答案】ACD
【解析】計入當期損益的利得通過營業外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
