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計(jì)劃成本法核算

原材料按計(jì)劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。

其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

1、賬戶設(shè)置

(1)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計(jì)劃成本記賬。

(2)“材料采購”科目。本科目借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本，(對(duì)于同一筆業(yè)務(wù))借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;月末為借方余額，表示未入庫材料(即在途物資)的實(shí)際成本。

(3)“材料成本差異”科目。本科目反映已入庫材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異

【06年判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，平時(shí)收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。( )

【答案】錯(cuò)

2、會(huì)計(jì)處理

(1) 購入原材料的會(huì)計(jì)處理

①采購過程與實(shí)際成本相同，只不過將實(shí)際成本的“在途物資”改為“材料采購”

借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

②入庫：借：原材料(計(jì)劃成本)

　　貸：材料采購(計(jì)劃成本)

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

月末將本月采購的材料入庫，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)差異， 大于0，超支差異

材料成本差異額=采購材料的實(shí)際成本-采購材料的計(jì)劃成本

小于0，節(jié)約差異

超支差異會(huì)計(jì)分錄：

借：材料成本差異(超支差異額)

　　貸：材料采購

節(jié)約差異會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購 (節(jié)約差異額)

　　貸：材料成本差異

總結(jié)：針對(duì)“材料成本差異”而言，入庫材料，借記超支;貸記節(jié)約。與“材料成本差異”相對(duì)應(yīng)的賬戶是“材料采購”

甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為3200000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。編制的分錄為：

采購：

借：材料采購 3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510000

　　貸：銀行存款 3510000

入庫：

借：原材料 3200000

　　貸：材料采購 3200000

結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=3000000-3200000=-200000

借：材料采購 200000

　　貸：材料成本差異 200000

教材例題35 ：

甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫。

分錄：

借：材料采購 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

　　貸：銀行存款 234000

教材例題36

甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

采購：

借：材料采購 500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 585000

入庫：

借：原材料 520000

　　貸：材料采購 520000

結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=500000-520000=-20000元

借：材料采購 20000

　　貸：材料成本差異 20000

若將上述34、35、36匯總到月末一次驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，則有：

借：原材料――L材料 3200000

　　　　　――M2材料 520000

　　貸：材料采購 3720000

結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料采購 220000

　　貸：材料成本差異――L材料 200000

　　　　　　　　　　――M2材料 20000

(2)發(fā)出材料計(jì)劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

①月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用等

　　貸：原材料(計(jì)劃成本)

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

公式為：

材料成本差異率

= (月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/ (月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)

結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

【06年單選】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為( )萬元。

A.502.5

B.570

C.630

D.697.5

答案：B

解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本為600-30=570萬元。

【07年單選】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　)萬元。

A.超支5

B.節(jié)約5

C.超支15

D.節(jié)約15

答案：A

解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)

【08年判斷題】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)偂?　)

答案：對(duì)

會(huì)計(jì)分錄：

(1)如果是超支差異：其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用等

　　貸：材料成本差異

(2)如果是節(jié)約差異，編制相反的會(huì)計(jì)分錄

總結(jié)：針對(duì)“材料成本差異”而言，出庫材料，借記節(jié)約;貸記超支。

與材料成本差異相對(duì)應(yīng)的是有關(guān)成本費(fèi)用賬戶