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　　固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點

　　1、盤盈固定資產(chǎn)

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。

　　其主要賬務(wù)處理。

　　(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

　　企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

　　(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

　　(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;

　　本科目如為借方余額做相反的會計分錄。

　　針對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理如下：

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　?、偃绻惢蝾愃乒潭ㄙY產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

　?、谌绻惢蝾愃乒潭ㄙY產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　(2)確定應(yīng)交納的所得稅時

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　【例】

　　丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額未30000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司的有關(guān)會計處理如下

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn) 30000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

　　(2)確定應(yīng)交納的所得稅時

　　借：以前年度損益調(diào)整 9900(30000×33%)

　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 9900

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整 20100(30000-9900)

　　　　貸：盈余公積-法定盈余公積 2010

　　利潤分配-未分配利潤 18090

　　2、盤虧固定資產(chǎn)

　　(1)報批前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)報批后：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　營業(yè)外支出——盤虧損失

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　【例2-84】乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價是10000元，已計提折舊7000元。乙公司的會計處理如下：

　　(1)盤虧固定資產(chǎn)時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 3000

　　　　累計折舊 7000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　(2)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

　　借：營業(yè)外支出——盤虧損失 3000

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 3000