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第二章 負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　（一）應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

　　1.發(fā)生應(yīng)付賬款

　　（1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。

　　A.原材料初始確認(rèn)價(jià)值為101萬元

　　B.對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計(jì)入應(yīng)收賬款

　　C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可抵扣

　　D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為118萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　借：原材料 101

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

　　　　貸：應(yīng)付賬款 118

　　【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證該如何入賬？

　　【答案】月末對(duì)該材料暫估入賬

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　【例題】（2010年考題）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。

　　A.商品價(jià)款

　　B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)賒銷商品的分錄是：

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項(xiàng)C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　【例題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)14.8萬元，其中，生產(chǎn)車間的動(dòng)力用電10萬元，生產(chǎn)車間的照明用電3.2萬元，企業(yè)行政部門1.6萬元，款項(xiàng)尚未支付。

　　【正確答案】

　　借：生產(chǎn)成本 10

　　　　制造費(fèi)用 3.2

　　　　管理費(fèi)用 1.6

　　　　貸：應(yīng)付賬款 14.8

　　（3）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　【正確答案】

借：庫存商品　150 　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　25.5 　　貸：應(yīng)付賬款　175.5	借：應(yīng)收賬款　175.5 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　150 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5
借：應(yīng)付賬款　175.5 　　 貸：銀行存款　172.5 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　3（150×2%）	借：銀行存款　172.5 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　3（150×2%） 　　貸：應(yīng)收賬款　175.5

　　2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題】（2008年考題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。

　　A.資本公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.其他應(yīng)付款

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)付賬款因無法償還而轉(zhuǎn)銷的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。