2014初級會計職稱（會計實務）考試輔導（應交稅費）
發布時間：2014-01-27 共1頁
應交稅費
各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
★企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
（一）應交增值稅
1.概述
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。
【例題·計算題】A企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃成本對原材料進行核算。該企業的有關會計分錄如下：
借：材料采購 60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10 200
貸：銀行存款 70 200
【例題·計算題】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額51 000元，款項尚未支付。
該企業的有關會計分錄如下：
借：固定資產 300 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51 000
貸：應付賬款351 000
企業購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但對于免稅的農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業的銷項稅額中抵扣。
2.★進項稅額轉出
企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。
購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。
★【例題·計算題】E企業庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。該企業的有關會計分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11 700
貸：原材料10 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1 700
★【例題·計算題】H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業的有關會計分錄如下：
借：應付職工薪酬——職工福利5 850
貸：原材料5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850
3.★視同銷售行為
★視同銷售需要交納增值稅的事項：
1企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;
2集體福利或個人消費;
3將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。
★【例題·計算題】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程251 000
貸：庫存商品 200 000（成本價）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51 000（售價×稅率）
企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）
【例題·單選題】（2012年）某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為（ ）元。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
『正確答案』B
『答案解析』領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理：
借：在建工程 23 400
貸：原材料20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3 400
（二）應交消費稅
消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
【例題·計算題】某企業銷售所生產的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業的有關會計分錄如下：
借：營業稅金及附加 600 000
貸：應交稅費——應交消費稅 600 000
應交消費稅額=2 000 000×30%=600 000（元）
（三）應交營業稅
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。不包括加工、修理、修配勞務等。（交增值稅）
★企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（四）其他應交稅費
1.應交城市維護建設稅
★城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。
【例題·計算題】某企業本期實際應上交增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業稅159 000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業的有關會計分錄如下：
（1）計算應交的城市維護建設稅：
應交的城市維護建設稅=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）
借：營業稅金及附加56 000
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 56 000
（2）用銀行存款上交城市維護建設稅時：
借：應交稅費——應交城市維護建設稅 56 000
貸：銀行存款56 000
2.應交教育費附加
企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。
【例題·計算題】某企業按稅法規定計算，20×8年第4季度應交納教育費附加300 000元。款項已經用銀行存款支付。該企業的有關會計處理如下：
借：營業稅金及附加 300 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 300 000
借：應交稅費——應交教育費附加 300 000
貸：銀行存款300 000
3.應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費
（★）企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）”科目。
各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
★企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
（一）應交增值稅
1.概述
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。
【例題·計算題】A企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃成本對原材料進行核算。該企業的有關會計分錄如下：
借：材料采購 60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10 200
貸：銀行存款 70 200
【例題·計算題】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額51 000元，款項尚未支付。
該企業的有關會計分錄如下：
借：固定資產 300 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51 000
貸：應付賬款351 000
企業購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但對于免稅的農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業的銷項稅額中抵扣。
2.★進項稅額轉出
企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。
購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。
★【例題·計算題】E企業庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。該企業的有關會計分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11 700
貸：原材料10 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1 700
★【例題·計算題】H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業的有關會計分錄如下：
借：應付職工薪酬——職工福利5 850
貸：原材料5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850
3.★視同銷售行為
★視同銷售需要交納增值稅的事項：
1企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;
2集體福利或個人消費;
3將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。
★【例題·計算題】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程251 000
貸：庫存商品 200 000（成本價）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51 000（售價×稅率）
企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）
【例題·單選題】（2012年）某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為（ ）元。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
『正確答案』B
『答案解析』領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理：
借：在建工程 23 400
貸：原材料20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3 400
（二）應交消費稅
消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
【例題·計算題】某企業銷售所生產的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業的有關會計分錄如下：
借：營業稅金及附加 600 000
貸：應交稅費——應交消費稅 600 000
應交消費稅額=2 000 000×30%=600 000（元）
（三）應交營業稅
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。不包括加工、修理、修配勞務等。（交增值稅）
★企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（四）其他應交稅費
1.應交城市維護建設稅
★城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。
【例題·計算題】某企業本期實際應上交增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業稅159 000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業的有關會計分錄如下：
（1）計算應交的城市維護建設稅：
應交的城市維護建設稅=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）
借：營業稅金及附加56 000
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 56 000
（2）用銀行存款上交城市維護建設稅時：
借：應交稅費——應交城市維護建設稅 56 000
貸：銀行存款56 000
2.應交教育費附加
企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。
【例題·計算題】某企業按稅法規定計算，20×8年第4季度應交納教育費附加300 000元。款項已經用銀行存款支付。該企業的有關會計處理如下：
借：營業稅金及附加 300 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 300 000
借：應交稅費——應交教育費附加 300 000
貸：銀行存款300 000
3.應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費
（★）企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）”科目。
