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　五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(主要考核客觀題可能涉及不定項(xiàng)選擇題)

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)(2011年判斷)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期損益)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有(　　)。(2010年)

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.預(yù)付賬款

　　D.其他應(yīng)收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(二)備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額。

　　【提示1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

　　【提示2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果;該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額;

　　【提示3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額;

　　【提示4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額。

　　【提示5】賬務(wù)處理舉例：

　　甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元;

　　12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年發(fā)生壞賬10萬元：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年應(yīng)收賬款余額90萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元;

　　壞賬準(zhǔn)備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

 

　　2011年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2012年12月31日年應(yīng)收賬款余額90萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值100萬元;并收到銀行存款。

　　壞賬準(zhǔn)備余額：0(萬元)

 

　　2012年的處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　收到結(jié)算款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　轉(zhuǎn)回壞賬：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2010年	2011年	2012年
應(yīng)收賬款賬面余額100萬元： 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失　10 貸：壞賬準(zhǔn)備　　　10	確認(rèn)壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備　10 貸：應(yīng)收賬款　10	壞賬收回： 借：應(yīng)收賬款　10 貸：壞賬準(zhǔn)備　10
	計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失10 貸：壞賬準(zhǔn)備　　10	收到結(jié)算款： 借：銀行存款　100 貸：應(yīng)收賬款　100
		借：壞賬準(zhǔn)備　　　20 貸：資產(chǎn)減值損失　20
利潤-10萬元	利潤-10萬元	利潤+20萬元
應(yīng)收賬款余額100萬	應(yīng)收賬款余額90萬	應(yīng)收賬款余額0萬
壞賬準(zhǔn)備余額10萬	壞賬準(zhǔn)備余額10萬	壞賬準(zhǔn)備余額0萬

　　【例題·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為(　　)萬元。(2013年)

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1(萬元)。

　　【例題·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是(　　)。(2010年)

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】對于企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷時，所做的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，所以答案應(yīng)該選C。

　　【提示6】應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額。

項(xiàng)目	賬面價值的影響
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備	減少應(yīng)收賬款賬面價值
2.實(shí)際發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款	不影響應(yīng)收賬款賬面價值
3.實(shí)際發(fā)生的壞賬損失之后又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款	減少應(yīng)收賬款賬面價值
4.壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失	增加應(yīng)收賬款賬面價值

　　【記憶技巧】應(yīng)收賬款對應(yīng)的不是壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)的不是應(yīng)收賬款，就會影響應(yīng)收賬款的賬面價值。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　　)。(2008年)

　　A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　B.收回應(yīng)收賬款

　　C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

　　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　【答案】ABD

　　【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備不影響應(yīng)收賬款賬面價值。

　　小結(jié)：

　　1.應(yīng)收賬款的入賬價值;

　　2.應(yīng)收票據(jù)的核算;

　　3.其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容;

　　4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值。