初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章易錯易混點（1）
發布時間：2014-07-08 共1頁
模塊一 資產
【易錯易混點1】賬面余額、賬面凈值、賬面價值的區別?
【例題】甲公司2010年12月25日以銀行存款10萬元購入一項設備，預計使用年限是5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，不考慮增值稅。2012年12月31日該設備存在減值跡象，經測試發生減值1萬元，則甲公司2012年12月31日該設備的賬面余額、賬面凈值及賬面價值分別是多少？
【答案】該設備截至2012年12月31日計提的累計折舊=10÷5×2=4（萬元）；
賬面余額=賬戶余額=原價=10（萬元）；
賬面凈值=賬面余額（原價）-累計折舊=10-4=6（萬元）；
賬面價值=賬面凈值-計提的減值準備=賬面余額-累計折舊-計提的減值準備=10-4-1=5（萬元）。
【總結】
賬面余額:初始計入該資產賬戶的金額，即該資產的原價，不扣除該資產的折舊、攤銷及減值準備；
賬面凈值:賬面余額扣除累計折舊、累計攤銷后的金額，通常涉及的是固定資產、無形資產及投資性房地產；
賬面價值:賬面余額扣除累計折舊、累計攤銷和減值準備后的金額。
提示:如果是存貨、應收賬款等資產不涉及折舊及攤銷的，賬面價值即賬面余額扣除減值準備后的金額。
【易錯易混點2】處置交易性金融資產對投資收益及損益的影響?
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投資收益 |
當期損益 |
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一段期間 |
該段時間的投資收益加總即可 |
該段時間的所有影響當期損益的金額加總即可 |
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出售時點 |
處置時收到的價款-賬面價值+公允價值變動損益轉入的投資收益 |
處置時收到的價款-資產賬面價值 |
【例題】甲公司2011年1月1日購入面值為2000萬元，年利率為4%的債券，通過銀行存款支付價款2080萬元（含已到付息期尚未發放的利息80萬元），另支付交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。2011年1月5日，收到購買時價款中包含的債券利息80萬元。2011年12月31日，該債券的公允價值為2120萬元，2012年1月5日收到債券2011年度的利息80萬元，2012年4月10日出售債券售價2160萬元，已收到并存入銀行。
要求:（1）分別計算2012年4月10日出售該債券的投資收益和影響當期損益的金額。
（2）分別計算從購入到出售累計的投資收益和影響當期損益的金額。
購入時:
借:交易性金融資產——成本 2000
應收利息 80
投資收益 10
貸:銀行存款 2090
2011年1月5日:
借:銀行存款 80
貸:應收利息 80
2011年12月31日:
借:交易性金融資產——公允價值變動 120
貸:公允價值變動損益 120
借:應收利息 80
貸:投資收益 80
2012年4月10日:
借:銀行存款 2160
貸:交易性金融資產——成本 2000
——公允價值變動 120
投資收益 40
借:公允價值變動損益 120
貸:投資收益 120
（1）
①2012年4月10日的投資收益=2160-（2000+120）+120=160（萬元）或者2160-2000=160（萬元）。
②2012年4月10日出售該債券影響當期損益的金額=2160-(2000+120)=40+120-120=40（萬元）。
（2）
①從購入到出售累計的投資收益=-10（購入時交易費用）+80（利息收益）+（40+120）（出售時點的投資收益）=230（萬元）。
②從購入到出售影響當期損益的金額=-10（購入時交易費用）+80（利息收益）+120（公允價值變動損益）+（40+120）（出售時點的投資收益）-120（出售時公允價值變動損益的減少）=230（萬元）。
可見從購入到出售累計的投資收益就是該段時間對當期損益的影響金額。
【易錯易混點3】“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區別?
| 材料采購 |
僅僅是在材料采用計劃成本核算下才會用到的科目，借方核算的是采購的原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。期末為借方余額，反映企業的在途材料 |
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在途物資 |
在材料采用實際成本核算下使用，核算的是貨款已付，發貨在途，還未入庫的存貨的采購成本 |
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原材料 |
在計劃成本或者實際成本核算法下都會使用的科目，在計劃成本下，核算的是入庫或出庫材料的計劃成本，在實際成本下，核算的是入庫及出庫材料的實際成本 |
【例題】甲公司采用計劃成本法對企業的原材料進行核算，2013年6月3日購入生產用材料計劃成本為10萬元，實際價款為12萬元（不包括增值稅），價款已用銀行存款支付，6月末原材料驗收入庫。 甲公司的會計分錄是:
購入時:
借:材料采購 12（實際采購成本）
貸:銀行存款 12
入庫時:
借:原材料 10（計劃成本）
貸:材料采購 10
借:材料成本差異 2
貸:材料采購 2
【易錯易混點4】核算材料成本差異時應注意哪些問題？
第一:要區分“材料成本差異”科目的借貸方分別代表什么。
借方登記超支差異及發出材料應分擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應分擔的超支差異。
第二:材料成本差異期末借貸方余額分別代表什么。
借方余額是表示超支差異，貸方余額是表示節約差異
第三:考試中容易出現計算的幾個數據
（1）本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）
（2）發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
（3）發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）
（4）結存材料應負擔的材料成本差異 =結存材料的計劃成本×材料成本差異率
=（期初材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本-發出材料的計劃成本）×材料成本差異率
（5）結存材料的實際成本 = 結存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）
=（期初材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本-發出材料的計劃成本）×（1+材料成本差異率）
【例題】某工業企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2012年4月份有關資料如下:
（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元（節約），“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。
（2）4月5日，企業上月已付款的甲材料1000公斤如數收到，已驗收入庫。
（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為59000元，增值稅稅額10030元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。（節約）
（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。
（5）4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料7000公斤，全部用于產品生產。
要求: 根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。
（1）4月5日收到材料時:
借:原材料 10000
材料成本差異 600 （超支）
貸:材料采購 10600
（2）4月15日從外地購入材料時:
借:材料采購 59000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10030
貸:銀行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日購入的材料時:
借:原材料 59600
貸:材料采購 59000
材料成本差異 600（節約）
（4）4月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額
材料成本差異率 ＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562%（節約）
發出材料應負擔的材料成本差異＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）（節約）
借:生產成本 70000
貸:原材料 70000
借:材料成本差異 319.34
貸:生產成本 319.34
（5）月末結存材料的實際成本＝（40000+10000+59600-70000）×（1-0.4562%）=39419.34（元）。
【易錯易混點5】商業折扣、現金折扣、銷售折讓是否會影響應收賬款的賬面價值？
| 商業折扣 |
按照商業折扣后的金額入賬 |
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現金折扣 |
不影響應收賬款賬面價值 |
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銷售折讓 |
發生折讓時直接沖減應收賬款，使應收賬款減少 |
【例題】甲公司（一般納稅人）2013年4月6日從乙公司購買某產品10件，零售價為每件10萬元，乙公司以每件九折出售，同時為了盡早收回款項，給予甲公司現金折扣，現金折扣條件為:2/10,1/20，n/30。甲公司于2013年4月10日支付貨款，則乙公司給予甲公司的現金折扣為（ ）萬元。(假定計算現金折扣時考慮增值稅)
A.2 B. 2.34 C.1.8 D.2.11
【答案】D
【解析】產品以九折出售，所以應收賬款的入賬價值直接是以折扣后的金額入賬，即10×10×90%×（1+17%）=105.3（萬元）。甲公司10天內付款，現金折扣=105.3×2%=2.11（萬元）。
