初級會計職稱考試《初級會計實務》第十章易錯易混點
發布時間：2014-07-08 共1頁
第十章 事業單位
【易錯易混一】零余額賬戶用款額度與財政應返還額度和財政補助收入
一、財政直接支付方式下（如：支付教師工資）：（國庫直接將款項支付給收款人賬戶，事業單位不接觸該款項）
借：事業支出—財政補助支出
貸：財政補助收入
二、財政授權支付方式下：
（如：支付教師工資）：（向財政支付執行機構提出支付申請，財政國庫支付執行機構直接將款項支付給代理銀行中事業單位的“零余額賬戶用款額度”，事業單位在月度用款額度內，自行開具支付令，通過財政支付執行機構轉由代理銀行付款。事業單位不接觸該款項）
申請時：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財政補助收入
用款時：
借：事業支出—財政補助支出
貸：零余額賬戶用款額度
【提示1】在財政授權支付方式下需要設置“零余額賬戶用款額度”，直接支付方式下不需要。
【提示2】年度終了，事業單位應當依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關財務處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應無余額。
三、財政應返還額度
1.在財政直接支付方式下，年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額：
【提示】該情況屬于預算指標大于財政支出。小于的情況無處理。
借：財政應返還額度—財政直接支付
貸：財政補助收入
下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時：
借：事業支出—財政補助支出
貸:財政應返還額度—財政直接支付
【提示1】比如某事業單位2012年全年預算支付總數為100萬元，實際財政支付為90萬元；差額10萬元；
實際支付90萬元時：
借：事業支出—財政補助支出 90
貸：財政補助收入 90
期末差額處理：
借：財政應返還額度 10（類似于應收賬）
貸：財政補助收入 10
2013年度，財政直接支付時：
借：事業支出—財政補助支出 10
貸：財政應返還額度—財政直接支付 10（類似于應收款）
【提示2】比如某事業單位2012年全年預算支付總數為100萬元，實際財政支付為110萬元；差額10萬元，期末不做處理，說明不存在應收的部分，比預算多支付的也不存在返給國庫的問題。
2012年全年處理：
借：事業支出—財政補助支出 110
貸：財政補助收入 110
2.財政授權支付方式下：
（1）年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理：
借：財政應返還額度—財政授權支付
貸：零余額賬戶用款額度
下年初恢復額度時：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財政應返還額度—財政授權支付
【提示1】在財政授權支付方式下是指的，比如某事業單位2012年全年申請的“零余額賬戶用款額度”總額為100萬元，2012年全年實際用款90萬元，差額10萬元；
申請時：
借：零余額賬戶用款額度 100
貸：財政補助收入 100
實際支付90萬元時：
借：事業支出—財政補助支出 90
貸：零余額賬戶用款額度 90
期末差額注銷額度時：
借：財政應返還額度 10（類似于應收賬）
貸：零余額賬戶用款額度 10
下年初恢復額度時：
2013年度：
借：零余額賬戶用款額度 10
貸:財政應返還額度—財政授權支付 10（類似于應收款）
（2）事業單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的處理：
【提示2】比如某事業單位2012年全年申請的預算指標是120萬元，“零余額賬戶用款額度”下達的總額為100萬元,差額20萬元,2012年全年實際用款90萬元.
申請時：
借：零余額賬戶用款額度 100
貸：財政補助收入 100
實際支付90萬元時：
借：事業支出—財政補助支出 90
貸：零余額賬戶用款額度 90
期末差額注銷額度時：
借：財政應返還額度 10（類似于應收賬）
貸：零余額賬戶用款額度 10
下年初恢復額度時：
2013年度：
借：零余額賬戶用款額度 10
貸:財政應返還額度—財政授權支付 10（類似于應收款）
借：財政應返還額度—財政授權支付 20（類似應收款）
貸：財政補助收入 20
下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：
借:零余額賬戶用款額度 20
貸：財政應返還額度—財政授權支付 20（類似應收款）
【提示】相當于整體額度提高到120萬元。
【相關鏈接】“零余額賬戶用款額度”科目，僅僅在財政授權支付下使用；而“財政應返還額度”科目，財政授權支付和財政直接支付方式下均涉及該科目。
【易錯易混二】財政補助結轉和財政補助結余的區別。
期末：針對財政補助結轉中的項目支出中的余額轉入財政補助結余。基本支出不結轉至結余。
