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考點五　持有至到期投資
　　(一)持有至到期投資的內(nèi)容
　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
　　(二)持有至到期投資的賬務(wù)處理
　　1．持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
　　企業(yè)為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
　　2．持有至到期投資的取得
　　借：持有至到期投資——成本(面值)
　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
　　　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期末領(lǐng)取的利息)
　　　　貸：其他貨幣資金等
　　【提示】“持有至到期投資——成本”只反映債券面值；“持有至到期投資——利息調(diào)整”中既反映債券溢價，也反映了傭金、手續(xù)費等。
　　3．持有至到期投資的持有
　　持有至到期投資的債券利息收入
　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
　　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
　　　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
　　(1)扣除已償還的本金。
　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”(見圖1一7)。
　　
　　【提示】當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。
　　4．持有至到期投資的減值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。
　　(1)計提
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：持有至到期投資減值準備
　　(2)轉(zhuǎn)回
　　借：持有至到期投資減值準備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　5．持有至到期投資的出售
　　借：其他貨幣資金等
　　　　持有至到期投資減值準備
　　　　貸：持有至到期投資
　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)