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　　A．統(tǒng)計抽樣比非統(tǒng)計抽樣更能有效獲取審計證據(jù)

　　B．選用統(tǒng)計抽樣能夠準確計量抽樣風險

　　C．統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣使所有抽樣單元都有被選取的機會

　　D．統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣只要設(shè)計得當均能獲取有效審計證據(jù)

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項A不恰當。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣目的都是為了有效獲取審計證據(jù)，注冊會計師只要設(shè)計得當均能獲取有效審計證據(jù)。

 

　　14．注冊會計師在定義抽樣單元時，下列表述恰當?shù)挠?)。

　　A．在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動

　　B．抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄

　　C．抽樣單元可能是每個貨幣單元

　　D．在細節(jié)測試中，抽樣單元就是指認定層次的錯報金額

 

　　正確答案:BC解題思路：在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個或其中一行；在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄(如銷售發(fā)票中的單個項目)，甚至是每個貨幣單元。

 

　　15．以下抽樣風險中，將導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序的包括()。

　　A．信賴不足風險

　　B．信賴過度風險

　　C．誤受風險

　　D．誤拒風險

 

　　正確答案:AD解題思路：選項B、C屬于影響審計效果的抽樣風險。

 

　　16．在控制測試中，注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度時，應當考慮采取的措施包括()。

　　A．增加樣本量

　　B．執(zhí)行替代審計程序

　　C．擴大實質(zhì)性程序范圍

　　D．調(diào)高計劃審計時評估的重大錯報風險水平，調(diào)低可接受的檢查風險水平，通過降低檢查風險確保審計風險處在可接受的低水平

 

　　正確答案:ACD解題思路：控制測試中的抽樣結(jié)果無法達到注冊會計師對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度，則說明計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平較低，注冊會計師需要調(diào)高重大錯報風險評估水平，調(diào)低可接受的檢查風險水平，擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍或增加樣本規(guī)模，修改審計計劃。

 

　　17．下列對"誤差"的描述中，恰當?shù)挠?)。

　　A．在控制測試中，誤差是指控制偏差

　　B．在控制測試中，誤差是內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷

　　C．在細節(jié)測試中，誤差就是可容忍錯報

　　D．在細節(jié)測試中，誤差是指錯報

 

　　正確答案:AD解題思路：在控制測試中，誤差是指控制偏差；在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。

 

　　18．在細節(jié)測試中，注冊會計師確定樣本規(guī)模與以下因素中同向變動的有()。

　　A．預計總體錯報

　　B．可容忍錯報

　　C．總體變異性

　　D．可接受的誤受風險

 

　　正確答案:AC解題思路：選項B和D與樣本規(guī)模反向變動，選項A和C與樣本規(guī)模同向變動。

 

　　19．下列針對"PPS抽樣"的陳述中，恰當?shù)挠?)。

　　A．由于PPS抽樣每一個樣本都是一個貨幣單元，不需考慮總體的變異性

　　B．PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險

　　C．PPS抽樣不適用于測試高估資產(chǎn)的項目

　　D．PPS系統(tǒng)選樣能夠自動識別所有單個重大項目

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低，PPS抽樣不適用于測試低估。相反，PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目，能夠有效查出高估資產(chǎn)的項目。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）

 

　　20．A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。A注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS抽樣效率更高。

　　(2)A注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

　　(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應調(diào)整為190個。

　　(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(2)指出PPS對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)針對要求(1)的四個事項：

　　①事項(1)正確。

　　②事項(2)正確。

　　③事項(3)不正確，PPS抽樣單元是貨幣單元，而不是實物單元，調(diào)整樣本原定規(guī)模將導致無法正確量化抽樣結(jié)果。（題中樣本項目總數(shù)仍然是200個，因為在PPS抽樣中，允許某一個實物單元在樣本中出現(xiàn)多次）

　　④事項(4)正確。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷的總體錯報就是零，抽樣風險允許限度小于或等于設(shè)計樣本時使用的可容忍錯報。在這種情況下，注冊會計師通常不需進行額外的計算就可得出結(jié)論，在既定的誤受風險下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯報。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，注冊會計師需要計算推斷的錯報和抽樣風險允許限度。

　　(2)不適合，在PPS抽樣下，被低估的實物單元被選取的概率更低，對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。

 

　　21．甲公司2012年12月31日存貨由1000個項目組成，存貨賬面價值為300萬元，假定A注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是10萬元，評估的重大錯報風險水平為"高"水平（假設(shè)保證系數(shù)為2．0），決定采用非統(tǒng)計抽樣法選取樣本進行測試。

　　要求：

　　(1)請用公式法估計樣本規(guī)模；

　　(2)A注冊會計師抽取存貨樣本的賬面價值是110萬元，對抽取樣本測試發(fā)現(xiàn)少計提跌價準備0.66萬元。請采用比率法推斷存貨總體錯報，并分析存貨計價認定是否存在重大錯報。（假定甲公司拒絕調(diào)整A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報）

 

　　正確答案:

　　(1)保證系數(shù)為2.0，實際執(zhí)行的重要性水平為10萬元，則樣本規(guī)模：300÷10×2.0=60（個）；

　　(2)采用比率法推斷的總體錯報=6600÷(1100000÷3000000)=18000（元）；推斷錯報總額1.8萬元遠遠小于實際執(zhí)行的重要性水平（可容忍錯報）10萬元，可見，存貨計價和分攤認定存在重大錯報的可能性很小，即存貨計價和分攤認定不存在重大錯報。

 

　　22．A注冊會計師對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2012年度財務報表進行審計，對甲公司營業(yè)收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了測試。假定甲公司2012年12月31日應收賬款明細賬顯示其有1000個客戶，賬面余額為1000萬元。經(jīng)過抽取100個樣本測試其賬戶賬面余額為150萬元，審定后的余額為100萬元。

　　要求：

　　請采用差額估計抽樣法推斷甲公司2012年12月31日應收賬款賬面的期末審定金額。

 

　　正確答案:

　　(1)樣本平均錯報=（100-150）÷100=-0.5（萬元）

　　(2)推斷的總體錯報=-0.5×1000=-500（萬元）

　　(3)推斷的總體實際余額=-500+1000=500（萬元）。