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　　1．甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院；B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2012年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%。

　　(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2012年起向醫院提供1個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。

　　(3)甲公司從2011年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。

　　(4)2012年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。

　　資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

　　(2)計算2012年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

　　(3)檢查2011年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2012年度計提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目（僅限于營業收入、營業成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款）的哪些認定相關。

　　(2)針對資料三(1)至(4)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　針對要求(1):

　　針對要求(2)：

　　四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　1．注冊會計師在函證應收賬款時，可能未收到個別債務人對積極式詢證函的答復，請回答：

　　(1)未得到詢證函回函的可能原因有哪些？

　　(2)若第二次發出詢證函仍未得到答復，注冊會計師應如何實施進一步審計程序？

 

　　正確答案:

　　(1)債務人對積極式詢證函不予答復的原因：

　?、賯鶆杖藢λC的內容故意不予回答；

　?、趥鶆杖丝赡芪词盏阶詴嫀煹脑冏C函；

　?、圩詴嫀熚词盏絺鶆杖说幕睾?；

　?、軅鶆杖丝赡懿⒉淮嬖冢幢粚徲媶挝惶摌嬁蛻簦?。

　　(2)如果注冊會計師再次向債務人發出函詢證但是仍未得到答復，則應當實施函證的替代程序，即檢查與銷售業務有關的文件，包括客戶訂購單、銷售單（或銷售合同）、發運憑證、銷售發票副本等，以證實這些應收賬款是否存在。