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　　A．獨立檢查付款憑單計算的正確性

　　B．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性

　　C．付款憑單的連續(xù)編號與外購固定資產(chǎn)或存貨"計價和分?jǐn)?quot;認(rèn)定最相關(guān)

　　D．付款憑單必須由被授權(quán)人員簽字，否則不能執(zhí)行付款

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當(dāng)。付款憑單的連續(xù)編號與外購的固定資產(chǎn)、存貨的"完整性"認(rèn)定，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費用或銷售費用的"完整性"認(rèn)定最相關(guān)。

 

　　三、綜合題

 

　　1．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。

　　資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2012年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。2012年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于2012年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。

　　(2)2012年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。2013年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。

　　資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。

　　(2)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對其預(yù)計凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會計處理是否正確。

　　(3)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)項、第(2)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶（僅限于：存貨、在建工程、固定資產(chǎn)和資產(chǎn)減值損失）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對資料一第(1)項、第(2)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　針對要求(1):

　　針對要求(2)：

　　四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）

 

　　1．注冊會計師在實施函證程序?qū)徲嫅?yīng)收賬款和應(yīng)付賬款時主要不同點是什么？

 

　　正確答案:

　　(1)必要性不同

　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

　　應(yīng)收賬款的函證程序是注冊會計師獲取可靠性較高審計證據(jù)的必要審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　(2)函證對象的選擇不同

　　應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在財務(wù)報表日金額不大甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人。應(yīng)收賬款函證時，一般會選擇的項目包括：大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、重大關(guān)聯(lián)方項目、主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目、交易頻繁但期末余額較小的項目、可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目等。

　　(3)函證方式不同

　　應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　應(yīng)收賬款函證，既可以采用積極式函證方式，也可以采用消極式函證方式，也可將兩種方式結(jié)合使用。