資產評估師輔導：商業企業流動負債的核算
發布時間：2010-01-19 共2頁
商業企業流動負債的核算
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。商業企業的流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用等。
一、流動負債的分類
?。ㄒ唬┝鲃迂搨葱纬蓙碓春颓婪诸?
它可分為短期借款和應付及預收款項。
應付及預收款項又可分為三類：
1．在經營過程中因購買商品、材料物資和勞務而發生的各種債務，如應付票據、應付賬款和預收賬款等。
2．在經營過程中發生的非商品購銷形成的債務，如應付工資、應付福利費和其他應付款等。
3．企業應繳付國家財稅部門和企業所有者的款項，如應交稅金、應付利潤、其他應交款等。
（二）流動負債按償付金額是否肯定分類
它可分為以下三類：
1．應付金額可以肯定的流動負債，即根據契約或法律規定，到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金和應付利潤等。
2．應付金額須視經營情況而決定的流動負債，即根據會計期終時才能確定經營成果的流動負債。如應交稅金、應付利潤、應付福利費等。
3．應付金額須予估計的流動負債，即經營活動已經發生，負債已確定存在，但無確切的應付金額。如商品出售后質量“三包”債務，需要根據歷史經驗和調查研究，估計其負債金額。
二、流動負債的管理要求
1．正確區分流動負債和長期負債，便于反映企業的償債能力。已列入長期負債而在下一個會計期內予以償還的債務，在資產負債表上也應轉列為流動負債。
2．正確反映和監督流動負債的收支情況，及時籌措資金和合理調劑資金使用，遵守信貸紀律和結算紀律，以發揮資金的最佳使用效益。
3．正確計算應計負債和應付利息。應付負債應正確計算入賬。應付利息由于期限較短、金額較小，一般不估算入賬。如果支付利息的金額較，涉及期限較長，可根據權責發生制的原則，按受益期分攤利息費用。
三、短期借款的核算
短期借款是指企業為了補充企業經營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以下的各種流動借款。企業借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內核算，也可增設“外匯借款”賬戶。 采集者退散
目前，商業企業的短期借款有臨時借款、網點借款、項目借款等，其賬務處理舉例如下：
短期借款核算應設置“短期借款”或“短期外匯借款”賬戶。其貸方登記取得的借款數額，借方登記歸還借款的數額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款。明細分類賬按短期借款種類設置。
根據“存貸分戶”原則，企業借入款項后應先將借款存入銀行存款戶，然后在存款戶中支付。借入時借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款——××××借款”賬戶；還款時作相反分錄。銀行對借款利息一般是一個季度結息一次，為了正確計算本期費用支出，企業按照權責發生制的原則當月預計利息，預計時借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶。
?。劾菽成虡I企業因購進商品需要，月初向銀行借入臨時借款100 000元，借款期限3個月，借款利率為年息6％，到期后一次歸還本息。
?。?）取得借款時：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款——臨時借款 100 000
?。?）第1、第2兩個月按月預提借款利息時：
借：財務費用——利息（100 000X6％×1／12） 500
貸：預提費用——預提利息 500
（3）第3個月到期付給本息時：
借：短期借款——臨時借款 100 000
財務費用——利息（第3個月利息） 500
預提費用——預提利息（第1、第2個月預提利息） 1 000
貸：銀行存款 101 500
其他短期借款的核算方法與上述相同。
境外借款取得的外匯，可以按規定在外匯指定銀行開立現匯賬戶，借記“銀行存款——外匯存款”賬戶，貸記“短期借款——短期外匯借款”賬戶，并按當日外匯牌價折合為人民幣記賬。借款本息償還時，可按規定手續，用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。還款時借記“短期借款——短期外匯借款”、“財務費用——利息支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如月底或還款時匯率變動，應調整匯兌損益。如果向境內外匯指定銀行借款，則可按當日匯率向外匯指定銀行結匯。
［例］某商業公司向境外銀行借入短期外匯借款10 000美元，期限3個月，借款利息率為年息8％，本息到期一次歸還。借款時匯率為8．30，第1、第2兩個月月底均為8．30，還款時匯率為8．50，會計分錄如下：
（1）借入時：
借：銀行存款——外匯存款（US$10 000×8．30）83 000
貸：短期借款——短期外匯借款（US$10 000×8．30）83 000
?。?）還款時[利息=10 000×8％×（3/12）=200（美元）]：
借：短期借款——短期外匯借款（US$10 000×8．50）85 000
財務費用——利息支出（US$200×8．50） 1 700
貸：銀行存款——外匯存款（US$10 200×8．50）86 700
?。?）還款時，匯率變動，調整匯率損益，作會計分錄如下：
借：匯兌損益（85 000-83 000） 2 000
貸：短期借款——短期外匯借款 2 000
四、應付票據的核算
應付票據是指企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票。商業匯票是以合法的商品交易為基礎，由收款人或付款人簽發，經付款人承兌的一種票據，可在同城或異地使用，付款期最長可達到9個月。商業匯票按其承兌人不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業開出、承兌的商業匯票應設置“應付票據”賬戶進行核算。開出、承兌時按票面金額記入貸方，到期承付時，按票面金額記入借方，余額在貸方，表示尚未到期的應付票據數額。應付票據的明細核算按照其收款人的姓名或收款單位名稱列賬，并應按應付票據的詳細資料設置“應付票據備查簿”，登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款單位名稱，以及付款日期和金額等。到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。應付票據的賬務處理如下：
1．商業匯票經過出票承兌以后，應借記“商品采購”、“應交稅金”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶。
2．銀行承兌匯票在承兌時要按票面金額支付手續費，以財務費用列支。企業憑銀行支款憑證支付時，借記“財務費用——手續費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
3．應付票據分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。帶息應付票據在到期時須按票面規定的利率支付利息，支付時借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如利息金額較，每月可預提應付利息，預提時借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；支付時，借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 －全國最教育類網站(www．Examda。com)
4．承兌匯票到期時，商業承兌匯票應由付款人負責償還，銀行承兌匯票由承兌銀行履行付款義務，將票款付給收款人，同時向付款人收取票款。承兌匯票到期付款時，如果付款人存款不足，付款人收到通知時，應將商業承兌匯票本息轉入“應付賬款”賬戶，將銀行承兌匯票本息轉入“銀行借款”賬戶，借記“應付票據”和“財務費用”賬戶。同時銀行對付款人還要收取一定的罰金，企業按通知將罰金以“營業外支出”支付，借記“營業外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。商業企業的流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用等。
一、流動負債的分類
?。ㄒ唬┝鲃迂搨葱纬蓙碓春颓婪诸?
它可分為短期借款和應付及預收款項。
應付及預收款項又可分為三類：
1．在經營過程中因購買商品、材料物資和勞務而發生的各種債務，如應付票據、應付賬款和預收賬款等。
2．在經營過程中發生的非商品購銷形成的債務，如應付工資、應付福利費和其他應付款等。
3．企業應繳付國家財稅部門和企業所有者的款項，如應交稅金、應付利潤、其他應交款等。
（二）流動負債按償付金額是否肯定分類
它可分為以下三類：
1．應付金額可以肯定的流動負債，即根據契約或法律規定，到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金和應付利潤等。
2．應付金額須視經營情況而決定的流動負債，即根據會計期終時才能確定經營成果的流動負債。如應交稅金、應付利潤、應付福利費等。
3．應付金額須予估計的流動負債，即經營活動已經發生，負債已確定存在，但無確切的應付金額。如商品出售后質量“三包”債務，需要根據歷史經驗和調查研究，估計其負債金額。
二、流動負債的管理要求
1．正確區分流動負債和長期負債，便于反映企業的償債能力。已列入長期負債而在下一個會計期內予以償還的債務，在資產負債表上也應轉列為流動負債。
2．正確反映和監督流動負債的收支情況，及時籌措資金和合理調劑資金使用，遵守信貸紀律和結算紀律，以發揮資金的最佳使用效益。
3．正確計算應計負債和應付利息。應付負債應正確計算入賬。應付利息由于期限較短、金額較小，一般不估算入賬。如果支付利息的金額較，涉及期限較長，可根據權責發生制的原則，按受益期分攤利息費用。
三、短期借款的核算
短期借款是指企業為了補充企業經營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以下的各種流動借款。企業借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內核算，也可增設“外匯借款”賬戶。 采集者退散
目前，商業企業的短期借款有臨時借款、網點借款、項目借款等，其賬務處理舉例如下：
短期借款核算應設置“短期借款”或“短期外匯借款”賬戶。其貸方登記取得的借款數額，借方登記歸還借款的數額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款。明細分類賬按短期借款種類設置。
根據“存貸分戶”原則，企業借入款項后應先將借款存入銀行存款戶，然后在存款戶中支付。借入時借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款——××××借款”賬戶；還款時作相反分錄。銀行對借款利息一般是一個季度結息一次，為了正確計算本期費用支出，企業按照權責發生制的原則當月預計利息，預計時借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶。
?。劾菽成虡I企業因購進商品需要，月初向銀行借入臨時借款100 000元，借款期限3個月，借款利率為年息6％，到期后一次歸還本息。
?。?）取得借款時：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款——臨時借款 100 000
?。?）第1、第2兩個月按月預提借款利息時：
借：財務費用——利息（100 000X6％×1／12） 500
貸：預提費用——預提利息 500
（3）第3個月到期付給本息時：
借：短期借款——臨時借款 100 000
財務費用——利息（第3個月利息） 500
預提費用——預提利息（第1、第2個月預提利息） 1 000
貸：銀行存款 101 500
其他短期借款的核算方法與上述相同。
境外借款取得的外匯，可以按規定在外匯指定銀行開立現匯賬戶，借記“銀行存款——外匯存款”賬戶，貸記“短期借款——短期外匯借款”賬戶，并按當日外匯牌價折合為人民幣記賬。借款本息償還時，可按規定手續，用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。還款時借記“短期借款——短期外匯借款”、“財務費用——利息支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如月底或還款時匯率變動，應調整匯兌損益。如果向境內外匯指定銀行借款，則可按當日匯率向外匯指定銀行結匯。
［例］某商業公司向境外銀行借入短期外匯借款10 000美元，期限3個月，借款利息率為年息8％，本息到期一次歸還。借款時匯率為8．30，第1、第2兩個月月底均為8．30，還款時匯率為8．50，會計分錄如下：
（1）借入時：
借：銀行存款——外匯存款（US$10 000×8．30）83 000
貸：短期借款——短期外匯借款（US$10 000×8．30）83 000
?。?）還款時[利息=10 000×8％×（3/12）=200（美元）]：
借：短期借款——短期外匯借款（US$10 000×8．50）85 000
財務費用——利息支出（US$200×8．50） 1 700
貸：銀行存款——外匯存款（US$10 200×8．50）86 700
?。?）還款時，匯率變動，調整匯率損益，作會計分錄如下：
借：匯兌損益（85 000-83 000） 2 000
貸：短期借款——短期外匯借款 2 000
四、應付票據的核算
應付票據是指企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票。商業匯票是以合法的商品交易為基礎，由收款人或付款人簽發，經付款人承兌的一種票據，可在同城或異地使用，付款期最長可達到9個月。商業匯票按其承兌人不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業開出、承兌的商業匯票應設置“應付票據”賬戶進行核算。開出、承兌時按票面金額記入貸方，到期承付時，按票面金額記入借方，余額在貸方，表示尚未到期的應付票據數額。應付票據的明細核算按照其收款人的姓名或收款單位名稱列賬，并應按應付票據的詳細資料設置“應付票據備查簿”，登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款單位名稱，以及付款日期和金額等。到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。應付票據的賬務處理如下：
1．商業匯票經過出票承兌以后，應借記“商品采購”、“應交稅金”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶。
2．銀行承兌匯票在承兌時要按票面金額支付手續費，以財務費用列支。企業憑銀行支款憑證支付時，借記“財務費用——手續費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
3．應付票據分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。帶息應付票據在到期時須按票面規定的利率支付利息，支付時借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如利息金額較，每月可預提應付利息，預提時借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；支付時，借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 －全國最教育類網站(www．Examda。com)
4．承兌匯票到期時，商業承兌匯票應由付款人負責償還，銀行承兌匯票由承兌銀行履行付款義務，將票款付給收款人，同時向付款人收取票款。承兌匯票到期付款時，如果付款人存款不足，付款人收到通知時，應將商業承兌匯票本息轉入“應付賬款”賬戶，將銀行承兌匯票本息轉入“銀行借款”賬戶，借記“應付票據”和“財務費用”賬戶。同時銀行對付款人還要收取一定的罰金，企業按通知將罰金以“營業外支出”支付，借記“營業外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
