2010會計職稱考試《初級會計實務》專題講義(5)
發布時間：2010-01-26 共2頁
專題五 行政事業單位會計
一、資產的核算
| 1.貨幣資金 | 按照實際收入和支出數額記賬。 | |||
| 2.應收及預付款項 | 計 價 | 按照實際發生數額記賬。 | ||
| 注 意 | 票據貼現息計入“經營支出”。 | |||
| 行政事業單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。 | ||||
| 3.存貨 | 計 價 | 取得時 | 按照實際成本記賬 | |
| 發出時 | 先進先出法、加權平均法等 | |||
| 注 意 | 材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算；事業單位取得的存貨應當按照取得時的實際成本記賬。 | |||
| 4.事業單位對外投資 | 債券投資 | 購入債券時 | 借：對外投資 貸：銀行存款 同時：借：事業基金———般基金 貸：事業基金 ——投資基金 | |
| 轉讓債券時 | 借：銀行存款 貸：對外投資 貸或借：其他收入 同時：借：事業基金——投資基金 貸：事業基金 ———般基金 | |||
| 其他投資 | 以材料對外投資 | 借：對外投資（合同、協議確定的價值與應交增值稅銷項稅額之和） 貸：材料〔材料賬面價值（不含增值稅）〕 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 事業基金 ——一般基金（或借記，差額） 同時：借：事業基金———般基金 貸：事業基金 ——投資基金 注：以上是一般納稅人的會計處理，小規模納稅人的處理如下： 借：對外投資（合同協議確定的價值） 貸：材料（材料含稅價值） 事業基金 ——投資基金（或借記，差額） 同時：借：事業基金———般基金 貸：事業基金 ——投資基金 | ||
| 以固定資產對外投資 | 借：對外投資（評估或合同、協議確認價值） 貸：事業基金——投資基金 同時：借：固定基金（賬面價值） 貸：固定資產 | |||
| 以無形資產對外投資 | 借：對外投資（雙方約定價值） 貸：無形資產（無形資產賬面價值） 事業基金 ——投資基金（或借記，差額） 借：事業基金———般基金 貸：事業基金 ——投資基金（無形資產賬面價值） | |||
| 5.固定資產的核算 | 概 念 | 是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。 | ||
| 標 準 | 一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。 | |||
| 核算特點 | ①一般不計提折舊； ②除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。事業單位固定資產入賬價值的確定與行政單位基本相同。 | |||
| 購入固定資產時 | 借：專用基金——修購基金（用修購基金購置） 事業支出（用結余資金購置） 專款支出（用撥入專款購置） 貸：銀行存款 |
同時： 借：固定資產 貸：固定基金 | ||
| 注意：固定資產借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產辦理竣工決算之前發生的，應計入固定資產價值；在竣工決算之后發生的，計入當期支出或費用。 | ||||
| 融資租入固定資產 | 租入時： 借：固定資產 貸：其他應付款 |
支付租金時： | ||
| 借：經營支出等 貸：固定基金 |
借：其他應付款 貸：銀行存款 | |||
| 轉讓、報廢、毀損及盤虧 | 按照所減少固定資產的原價 借：固定基金 貸：固定資產 |
變價收入： 借：銀行存款 貸：專用基金 ——修購基金 |
清理費用： 借：專用基金——修購基金 貸：銀行存款 | |
| 6.事業單位無形資產的核算 | 取得時 | ①外購的，應按照實際成本作為無形資產的入賬價值； ②自行開發的，應以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。 | ||
| 無形資產的攤銷 | ①不實行內部成本核算的，應在取得無形資產時將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出； ②實行內部成本核算的，應在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。 | |||
| 無形資產所有權轉讓 | 按取得的轉讓收入，借記“銀行存款”，貸記“事業收入”；同時，結轉轉讓無形資產的成本（或攤余成本），借記“事業支出——其他費用”，貸記“無形資產”。 | |||
