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第四節(jié) 應(yīng)交稅費

一、應(yīng)交稅費概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：材料采購

　　原材料

　　固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　

　　貸：銀行存款等

【例2—30】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：材料采購 60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 　　　　

　　貸：銀行存款 70 200

【例2—31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000 　　　　

　　貸：應(yīng)付賬款 351 000

【例2—32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：材料采購或庫存商品等 87 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 000 　　　　

　　貸：銀行存款 100 000

進項稅額=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000（元）

【例2—33】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10 000元，增值稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：制造費用或管理費用 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 　　　　

　　貸：銀行存款 11 700

【例2—34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 000元，另外向運輸公司支付運輸費用5 000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本核算。貨款、進項稅額和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：

借：材料采購 14 650 　　

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 050 　　　　

　　貸：銀行存款 16 700

本例中，進項稅額=10 000×17%+5 000×7%=2 050（元）

材料成本=10 000+5 000×（1-7%）=14 650（元）

2.進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

【例2—35】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 　　　　

　　貸：原材料 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

【例2—36】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實際成本80 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅13 600元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600 　　　　

　　貸：原材料 80 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 13 600

【例2—37】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 5 850 　　　　

　　貸：原材料 5 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850

3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進行會計處理。

【例2—38】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 585 000 　　　　

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000

【例2—39】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款 46 800 　　　　

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800

4.視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：

借：在建工程 　　　　

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

P90【例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程 251 000

　　貸：庫存商品 200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）

5.出口退稅

借：其他應(yīng)收款 　　　　

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

6.交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 　　　　

　　貸：銀行存款

【例2-41】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 000

貸：銀行存款 100 000

【例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅稅額合計84 770元，進項稅額轉(zhuǎn)出24 578元，進項稅額20 440元，已交增值稅60 000元。

該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額為：

84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）