2010年初級會計職稱考試初級會計實務講義2.7
發布時間：2010-03-25 共2頁
第七節 應付債券及長期應付款
一、應付債券
（一）應付債券概述
應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。
（二）應付債券的賬務處理
企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。
1.發行債券
企業按面值發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
P102【例2-64】B企業于20×6年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發行。
B企業的有關會計分錄如下：
借：銀行存款 40 000 000
貸：應付債券——面值 40 000 000
2.發生債券利息
對于按面值發行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目：其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。
P102【例2-65】承【例2-64】B企業發行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。B企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程 1 600 000
貸：應付債券——應計利息 1 600 000
本例中，至20×6年12月31日，企業債券發行在外的時間為6個月，該年應計的利息為：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1 600 000元應記入“應付債券——應計利息”科目
3.債券還本付息
長期債券到期企業支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
P103【例2-66】承【例2-64】、【例2-65】20×9年7月1日，B企業償還債券本金和利息。
B企業的有關會計分錄如下：
借：應付債券——面值 40 000 000
——應計利息 9 600 000
貸：銀行存款 49 600 000
本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企業長期債券的應計利息=40 000 000×8%×3=9 600 000（元）
【例題29·單選題】某企業于2007年7月1日按面值發行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費，2008年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）萬元。(2008年考題)
A.8000
B.8160
C.8320
D.8480
【答案】D
【解析】2008年12月31日該應付債券的賬面余額=8 000＋8 000×4％×1.5＝8 480（萬元）。
【例題30·單選題】2009年7月1日，甲企業按面值發行3年期、到期一次還本付息、年利率6%（不計復利）、面值總額為5 000萬元的債券。2010年12月31日“應付債券”科目的賬面余額為（ ）萬元。
A.5 150
B.5 600
C.5 000
D.5 450
【答案】D
【解析】2010年12月31日“應付債券”科目的賬面余額=5 000×（1＋6%）/12×18=5 450（萬元）。
【例題31·計算分析題】甲公司于2010年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為6%（不計復利）、發行面值總額為2 000萬元的債券。該債券按面值發行。發行債券所籌資金全部用于建造固定資產，工程項目于2011年6月30日達到預定可使用狀態。假定甲公司每半年計提一次利息。
要求：
（1）編制2010年7月1日發行債券的會計分錄；
（2）編制2010年12月31日計提債券利息的會計分錄；
（3）編制2011年6月30日和12月31日計提債券利息的會計分錄；
（4）編制2012年6月30日和12月31日計提債券利息的會計分錄；
（5）編制2013年6月30日計提債券利息的會計分錄；
（6）編制2013年7月1日債券還本付息的會計分錄。
【答案】
（1）
借：銀行存款 2000
貸：應付債券——面值 2000
（2）
2010年12月31日應計利息=2000×6%×6/12=60（萬元）
借：在建工程 60
貸：應付債券——應計利息 60
（3）
①2011年6月30日
借：在建工程 60
貸：應付債券——應計利息 60
②2011年12月31日
借：財務費用 60
貸：應付債券——應計利息 60
（4）
①2012年6月30日
借：財務費用 60
貸：應付債券——應計利息 60
②2012年12月31日
借：財務費用 60
貸：應付債券——應計利息 60
（5）2013年6月30日
借：財務費用 60
貸：應付債券——應計利息 60
（6）2013年7月1日
借：應付債券——面值 2 000
-——應計利息 360
貸：銀行存款 2 360
