初級會計職稱考試《初級會計實務》易錯易混點1
發布時間：2014-03-19 共2頁
【易錯易混點6】成本法和權益法核算長期股權投資時會計處理的區別？
（1）首先必須清楚，在權益法下，投資單位的長期股權投資是隨著
被投資單位的所有者權益變動而變動。成本法下，投資單位的長期股權投資不隨著被投資單位的所有者權益變動而變動。
（2）在成本法下，通常只有追加投資、出售或計提減值后才會使長期股權投資的賬面價值發生變動，被投資單位盈利（虧損）或所有者權益的其他變動都不會影響長期股權投資。
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成本法 |
權益法 |
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被投資單位 |
借:應收股利 |
借:應收股利 |
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被投資單位 |
不做賬務處理 |
不做賬務處理 |
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被投資單 |
不做賬務處理 |
借:長期股權投資——損益調整 |
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被投資單位 |
不做賬務處理 |
借:長期股權投資——其他權益變動 |
【例題】甲公司2011年購入乙公司30%的股份，甲公司作為長期股權投資核算，本年乙公司可供出售金融資產的公允價值增加了200萬元，宣告發放股票股利100萬元，甲公司以下會計分錄正確的是（ ）。
A.不進行賬務處理
B.借:長期股權投資——其他權益變動 60
貸:資本公積——其他資本公積 60
C.借:長期股權投資——其他權益變動 60
貸:營業外收入 60
D.借:長期股權投資——損益調整 30
貸:投資收益 30
【答案】B
【解析】乙公司可供出售金融資產的公允價值增加了200萬元，甲公司應借記:長期股權投資——其他權益變動 60 ，貸記:資本公積——其他資本公積 60，所以B正確；乙公司宣告發放股票股利100萬元，不影響乙公司的所有者權益，甲公司無需進行賬務處理， D錯誤。
【易錯易混點7】采用雙倍余額遞減法和年數總和法如何計算折舊額？
【例題】2009年6月15日甲公司購入一臺不需要安裝的設備，購買價款600萬元，預計使用年限是5年，預計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求:計算2010年的折舊額。
【答案】2009.7.1——2010.6.30:是第一個折舊年度，2010.7.1——2011.6.30:是第二個折舊年度。則2009年的折舊占第一個折舊年度的半年，2010年的折舊是跨越了兩個折舊年度，第一個折舊年度有半年，第二個折舊年度也有半年。那么以后每年度的折舊依次可計算出來。
第一個折舊年度計提的折舊額=600×2/5=240（萬元）
第二個折舊年度計提的折舊額=（600-240）×2/5=144 （萬元）
第三個折舊年度計提的折舊額=（600-240-144）×2/5=86.4 （萬元）
第四個折舊年度計提的折舊額=（600-240-144-86.4）÷2=64.8 （萬元）
第五個折舊年度計提的折舊額=（600-240-144-86.4）÷2=64.8 （萬元）
【提示】在雙倍余額遞減法下，后兩年采用直線法計提折舊。
因此:2009年的折舊=240×6/12=120 （萬元）
2010年的折舊=240×6/12+144×6/12=192 （萬元）
2011年的折舊=144×6/12+86.4×6/12=115.2 （萬元）
2012年的折舊=86.4×6/12+64.8×6/12=75.6 （萬元）
2013年的折舊=64.8×6/12+64.8×6/12=64.8 （萬元）
2014年的折舊=64.8×6/12=32.4 （萬元）
【易錯易混點8】資產的減值在以后期間可以轉回與不可以轉回的對比。
| 可以轉回 |
應收賬款、存貨、 預付款項、持有至到期投資和可供出售金融資產等減值可以轉回 |
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不可以轉回 |
固定資產、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產、 無形資產、長期股權投資等減值是不可以轉回 |
【提示】可供出售金融資產減值的轉回，如果是股票等權益工具投資的，借:可供出售金融資產——減值準備，貸:資本公積——其他資本公積，貸方不是計入損益而是計入所有者權益，這樣做是為了避免企業因此虛增利潤。
【例題】可供出售金融資產期末按照公允價值計量，不涉及期末計提減值準備的問題。（ ）
【答案】×
【解析】雖然可供出售金融資產期末按照公允價值計量，公允價值變動通常計入資本公積——其他資本公積，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其計入資產減值損失。
【易錯易混九】企業購入的股票是作為何種資產核算？相關的交易費用如何處理？
【提示1】購入的股票投資即可以作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”也可以作為“可供出售金融資產”或“長期股權投資”；但絕對不能作為“持有至到期投資核算”。
【提示2】購入的債券可能作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或“可供出售金融資產”或“持有至到期投資”。但絕對不能作為“長期股權投資核算”。
【相關稅費的處理】
對于交易性金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）；對于其他類別（可供出售、持有至到期投資、長期股權投資）的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。
【提示】上述核算僅僅針對初級職稱考試適用。
【易錯易混試題1】某企業2011年3月1日購入一公司的股票進行長期投資，占被投資單位50%的股份，對被投資單位實施共同控制，支付價款1 300萬元（其中包括被投資公司宣布發放的2010年的現金股利300萬元），另外支付相關稅費5萬元。
借：長期股權投資——成本 1005
應收股利 300
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1305
【易錯易混試題2】某企業2011年3月1日購入一公司的股票短期持有，占被投資單位5%的股份，對被投資單位無重大影響，支付價款300萬元，另外支付相關傭金手續費2萬元，該項投資的核算：
借：交易性金融資產——成本 300
投資收益 2
貸：其他貨幣資金——存出投資款 302
【易錯易混試題3】某企業2011年3月1日購入一公司的股票作為可供出售金融資產核算，占被投資單位5%的股份，對被投資單位無重大影響，支付價款300萬元，另外支付相關傭金手續費2萬元，該項投資的核算。
借：可供出售金融資產——成本 302
貸：其他貨幣資金——存出投資款 302
【易錯易混點十】持有至到期投資攤余成本、賬面價值和投資收益的計算。
【提示】持有至到投資的攤余成本=期末賬面價值。
【例題1-案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。
實際利率為10%。
1.初始取得：
20×0年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1 250
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 000
持有至到期投資——利息調整 250
【提示】初始投資成本（初始攤余成本）=1 250-250=1 000（元）
2.持有期間：
（1）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調整 （倒擠）41
貸：投資收益 【期初攤余成本1000×實際利率10%】100
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+利息調增攤銷41=1041（元）。
利息調整攤銷=期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。
【某期末攤余成本】=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-實際收到（利息或本金）-減值準備。
【提示】初級考試不涉及本金調整和減值計算。考試中某期末攤余成本可能直接給出也可能要求自己計算。
（2）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調整 （倒擠）45
貸：投資收益 【期初攤余成本1041×實際利率10%】104
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
【提示】20×1年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 041+104-59= 1 086（元）。
（3）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調整 （倒擠）50
貸：投資收益 【期初攤余成本1086×實際利率10%】109
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
【提示】20×2年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1 086+109-59= 1 136（元）。
（4）20×3年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等：
借：應收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59
持有至到期投資——利息調整 （倒擠）55
貸：投資收益 【期初攤余成本1136×實際利率10%】114
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
20×3年12月31日期末攤余成本=1136+114-59=1191（元）。
（5）20×4年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調整（250-41-45-50-55=59）59（先倒擠）
貸：投資收益 118（最后計算）
借：其他貨幣資金——存出投資款 59
貸：應收利息 59
借：其他貨幣資金——存出投資款 1 250
貸：持有至到期投資——成本 1 250
【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。
A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200
【答案】A
2011年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調整 100
貸：銀行存款 1100
2011年12月31日
借：應收利息 （面值×票面利率=1000×10%）100
貸：投資收益 （期初攤余成本×實際利率=1100×7.53%）82.83
持有至到期投資——利息調整 17.17
2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）為1082.83（=1100+82.83-100）萬元。
【提示1】如果要求計算2011年應確認的投資收益則是82.83萬元。
【提示2】如果要求計算2012年的賬面價值和2012年的投資收益？
2012年應確認的投資收益=1082.83×7.53%=81.54（萬元）；
2012年末賬面價值=1082.83×1082.83×7.53%-1000×10%=1064.37（萬元）。
【提示3】持有至到期投資的攤余成本、賬面價值和賬面余額的關系。
持有至到期投資的攤余成本=該持有至到期投資的賬面價值
持有至到期投資的賬面余額=成本明細+（-）利息調整明細+應計利息明細。
持有至到期投資攤余成本=賬面價值=（賬面余額-減值準備）。
