初級會計職稱考試《初級會計實務》易錯易混點2
發布時間：2014-03-19 共2頁
【易錯易混點1】應付的商業承兌匯票和銀行承兌匯票到期，企業無力支付，企業應如何處理應付票據？
| 應付的商業承兌匯票到期，無力支付時 |
借:應付票據 貸:應付賬款 |
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應付的銀行承兌匯票到期，無力支付時 |
借:應付票據 貸:短期借款 |
【例題】甲公司應付的銀行承兌匯票到期，但由于企業發生財務困難，無力支付，則甲公司應將該到期的應付票據轉入“應付賬款”科目。（ ）
【答案】×
【解析】應付的銀行承兌匯票到期，無力支付時，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款。
【易錯易混點2】委托加工物資，受托方代收代繳的消費稅應該記入什么科目？
這個問題要區分不同的情況:
| 如果是委托加工收回后繼續加工 |
記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，不計入成本，以后物資收回出售時是可以抵扣的 |
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如果是收回后直接用于銷售 |
記入委托加工物資的成本中。因為消費稅是價內稅，要作為資產成本的一部分 |
【例題】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率17%，委托乙公司加工一種產品，發出材料成本100萬元，支付的加工費12萬元，受托方代收代繳的消費稅是6.6萬元，加工后收回
用于連續生產，應計入委托加工物資成本的金額是（ ）萬元。
A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6
【答案】C
【解析】應計入委托加工物資成本的金額=100+12=112（萬元）。一般納稅人增值稅不計入收回資產成本中，收回后連續生產，受托方代收代繳的消費稅，要記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，不計入成本。
【易錯易混點3】帶息的應付票據和短期借款期末計息時的區別。
| 帶息的應付票據期末計息時 |
借:財務費用 |
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短期借款期末計息時 |
借:財務費用 |
【例題】企業購買原材料開出的銀行承兌匯票10萬元，年利率為4%，期限5個月，應付票據到期時賬面價值為（ ）萬元。
A.10.17 B.10 C.12 D.11
【答案】A
【解析】應付票據到期時賬面價值=10×（1+4%/12×5）=10.17（萬元）。
【易錯易混點4】長期借款分期付息與到期一次還本付息的區別。
（1）分期付息就是計提的利息分期支付，比如按月、按季度支付；
（2）到期一次還本付息就是計提利息在償還本金時一起支付。
| 一次還本付息的長期借款 |
計提的利息是要貸記“長期借款——應計利息”科目，會增加長期借款的賬面價值 |
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分期付息的長期借款 |
計提的利息要貸記“應付利息”科目，不增加長期借款的賬面價值。 |
【例題】企業每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（ ）。
A.借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目
B.借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目
C.借記“在建工程”等科目，貸記“長期借款”科目
D.借記“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目
【答案】C
【解析】題目已經說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應分錄為借:在建工程等，貸:長期借款——應計利息（一次到期還本付息的，利息計入“長期借款——應計利息”科目。)
【易錯易混點5】增值稅進項稅轉出情況的總結及轉出金額的計算。
| 管理不善造成損失 |
進項稅轉出 |
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用于非增值稅應稅項目（廠房建設）、集體福利或個人消費等 |
進項稅轉出 |
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自然災害 |
不必做進項稅轉出 |
【例題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為（ ）元。（2012年真題）
A.20000 B.23400 C.24000 D.28000
【答案】B
【解析】領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理:
借:在建工程 23 400
貸:原材料 20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3 400
【提示】與領用時的計稅價格無關，購入時候進項稅是3400元，轉出的時候仍然是這個金額。
【易錯易混六】出口退稅與稅收返還的區別
增值稅出口退稅不屬于政府補助：
借：其他應收款
貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
即征即退的流轉稅（稅收返還）：
借：其他應收款
貸：營業外收入【易錯易混七】長期借款利息如何進行賬務處理？
長期借款利息費用應當在資產負債表日按以下原則計入有關成本、費用：
借：管理費用（屬于籌建期間發生的不符合資本化條件的利息支出）
財務費用（屬于生產經營期間的以及非資本化期間的支出）
在建工程（資本化期間）
研發支出（長期借款用于無形資產的研發發生的利息）
貸：應付利息（分期付息到期還本的借款）
長期借款—應計利息（一次還本付息的長期借款）
【提示】籌建期間企業發生的借款利息支出，符合資本化條件的計入資產成本不計入管理費用，不符合資本化條件的計入管理費用。
