初級會計職稱考試《初級會計實務》易錯易混點3
發布時間：2014-03-19 共2頁
【易錯易混點1】不同方式下銷售商品確認收入的時點總結。
| 銷售方式 |
收入確認時點 |
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采用托收承付方式 |
在辦妥托收手續時確認收入 |
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采用交款提貨銷售商品 |
在開出發票賬單收到貨款時確認收入 |
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采用預收款方式銷售商品 |
通常在發出商品時確認收入 |
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采用支付手續費委托代銷方式銷售商品 |
收到代銷清單時確認收入 |
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采用分期收款方式銷售商品 |
按合同約定的購買人應付價款的日期 |
【例題】下列各項中，關于收入確認表述正確的是（ ）。
A．采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入
B．采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入
C．采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入
D．采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在發出商品時確認收入
【答案】C
【解析】采用預收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發出商品的時候確認收入，因此選項A錯誤；采用分期收款方式銷售商品的，應當按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現，因此選項B錯誤；采用交款提貨的方式銷售商品應該在開出發票收到貨款時確認收入，所以選項C正確；采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單的時候，確認收入，因此選項D錯誤，所以本題的答案應該選C。
【易錯易混點2】讓渡資產使用權收入通常包括的內容。
| 讓渡資產使用權收入 |
讓渡無形資產使用權的使用費收入 |
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出租固定資產取得的租金 |
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進行債權投資收取的利息 |
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進行股權投資取得的現金股利 |
【例題】下列各項中，屬于讓渡資產使用權收入的有（ ）。
A.債券投資取得的利息 B.出租固定資產取得的租金
C.股權投資取得的現金股利 D.轉讓商標使用權取得的收入
【答案】ABCD
【解析】讓渡資產使用權收入包括出租無形資產收入、出租固定資產收入、進行債權投資收取的利息和進行股權投資取得的現金股利等。
【易錯易混點3】營業外收入與其他業務收入的區別。
| 項目 |
定義 |
舉例 |
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其他業務 |
企業的其他經營活動實現的收入 |
比如出售原材料、出售投資性房地產、出租無形資產、出租固定資產等收入均是確認其他業務收入 |
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營業外收入 |
日常經營活動以外的各項利得 |
比如出售無形資產凈收益、出售固定資產凈收益、政府補助等 |
【例題】企業出租設備年租金是20萬元，出售原材料的收入為15萬元，出售固定資產凈收益2萬元，企業本年計入其他業務收入（ ）萬元。
A.35 B.37 C.20 D.15
【答案】A
【解析】出租設備年租金和出售原材料的收入是計入其他業務收入，金額為35（20+15）萬元，而出售固定資產凈收益2萬元是計入營業外收入。
【易錯易混點4】包裝物的出售、出租和出借的賬務處理的區別。
| 包裝物 |
財務處理 |
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單獨計價出售 |
確認其他業務收入 |
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非單獨計價出售 |
確認銷售費用 |
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出租包裝物 |
確認其他業務收入 |
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出借包裝物 |
確認銷售費用 |
【例題】下列各項中，應計入銷售費用的有（ ）。
A.銷售商品發生的現金折扣 B.隨同商品出售不單獨計價的包裝物
C.出租包裝物的攤銷額 D.出借包裝物的成本
【答案】BD
【解析】選項A銷售商品的現金折扣在發生時計入財務費用，選項C出租包裝物的攤銷額計入其他業務成本。
【易錯易混點5】區分營業利潤、稅前會計利潤、利潤總額、凈利潤、應納稅所得額、當期應交所得稅、當期所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
| 營業利潤 |
營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失） |
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利潤總額 |
利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 |
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凈利潤 |
凈利潤=利潤總額-所得稅費用 |
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應納稅所得額 |
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額 |
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當期應交所得稅（當期所得稅） |
當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率 |
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遞延所得稅 |
遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末余額-期初余額）+（遞延所得稅資產期初余額-期末余額） |
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所得稅費用 |
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅 |
【提示】遞延所得稅資產是資產類科目，借方代表增加，貸方代表減少
遞延所得稅負債是負債類科目，借方代表減少，貸方代表增加
【例題】下列各項中，影響企業當期營業利潤的是（ ）。
A.處置房屋的凈損失 B.經營出租設備的折舊費
C.向災區捐贈商品的成本 D.地震導致原材料毀損的凈損失
【答案】B
【解析】經營租出設備的折舊費計入“其他業務成本”科目，其他業務
成本科目屬于損益類科目，影響企業當期利潤。
【例題】某企業2012年利潤總額是100萬元，包括國債利息收入10萬元，適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產年初余額為20萬元，年末余額為21萬元；遞延所得稅負債年初余額為18萬元，年末余額為20萬元，假定遞延所得稅的發生額只影響所得稅費用，該企業2012年應確認的所得稅費用金額為（ ）萬元。
A.22.5 B.20.5 C.23.5 D.25
【答案】C
【解析】國債利息收入免所得稅，進行納稅調減。
應納稅所得額=利潤總額-納稅調整減少額=100-10=90（萬元）
當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=90×25%=22.5（萬元）
遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末余額-期初余額）-（遞延所得稅資產期末余額-期初余額）=（20-18）-（21-20）=1（萬元）
所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅=22.5+1=23.5（萬元）。
