初級會計職稱考試《初級會計實務》易錯易混點4
發布時間：2014-03-19 共2頁
【易錯易混六】商業折扣、現金折扣、銷售折讓的區別？
商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
【提示1】企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【提示2】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算。
【提示3】商業折扣不單獨進行會計處理，僅僅是為了擴大銷售給予客戶價格上的優惠。
【提示4】銷售成立時即以產生。
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。
老師手寫板：
甲
乙
?。?）1月1日（100萬）
一次性付款可少付5%：
借：銀行存款 95
貸：主營業務收入 95
（2）1月1日（100萬）未付款
10天內付款，享受3%的折扣：
借：應收賬款 100
貸：主營業務收入 100
10內付款：
借：銀行存款 97
財務費用 3
貸：應收賬款 100
【提示1】企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前（關鍵點）的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用（關鍵點）。
【提示2】在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下銷售方計入財務費用的金額不同（題目會說明）。
【提示3】存在現金折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算。
【提示4】購買企業享有現金折扣計入財務費用的貸方，不管是銷售企業提供現金折扣，還是購買企業享受現金折扣均計入財務費用。
【案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元（售價中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業折扣，已開出增值稅專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
要求：
?。?）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（假定現金折扣按售價計算，不考慮增值稅）
?。?）根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。
乙公司在3月8日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
【答案】
?。?）
借：應收賬款 2106000
貸：主營業務收入 1800000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 306000
借：主營業務成本 1500000
貸：庫存商品 1500000
乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為1800000×2%=36000（元）
借：銀行存款 2070000
財務費用 36000
貸：應收賬款 2106000
?。?）
借：庫存商品 1800000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 306000
貸：應付賬款 2106000
乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為1800000×2%=36000（元）
借：應付賬款 2106000
貸：銀行存款 2070000
財務費用 36000
【相關鏈接】應收賬款（或應付賬款）入賬價值。
【例題·單選題】下列各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬的金額的是（ ）。
A.銷售價款 B.增值稅銷項稅額
C.現金折扣 D.銷售產品代墊的運雜費
【答案】C
【解析】我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產品代墊的運雜費等。發生的現金折扣，在發生時計入財務費用科目，不影響應收賬款的入賬金額。
【例題·多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（ ）。
A.賒銷商品的價款
B.代購貨方墊付的保險費
C.代購貨方墊付的運雜費
D.銷售貨物發生的商業折扣
【答案】ABC
【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。
老師手寫板：
?。?）現金折扣：問影不影響應收賬款的入賬價值（不影響）。
（2）商業折扣：問夠不構成應收賬款的入賬價值（不構成）。
銷售折讓：是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓；根據銷售折讓發生的時間，存在兩種處理方式：
（1）如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，這一點與發生商業折扣的處理方法一致；
?。?）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期（關鍵點）的銷售商品收入；
借：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款或銀行存款
老師手寫板：
?。?）2010.12.1售出有關商品，在2011.5發生折讓（沖減2011.5的收入）；
（2）2010.1.1售出有關商品，在2011.5發生折讓（沖減2011.5的收入）。
【提示1】針對資產負債表日事項處理本書不涉及。
【提示2】針對銷售折讓僅僅影響收入的確認金額或已經確認金額，不涉及營業成本的調整。
針對銷售退回，在實際發生時沖減退回當期的收入和成本。
商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
【提示1】企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【提示2】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算。
【提示3】商業折扣不單獨進行會計處理，僅僅是為了擴大銷售給予客戶價格上的優惠。
【提示4】銷售成立時即以產生。
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。
老師手寫板：
甲
乙 ?。?）1月1日（100萬）
一次性付款可少付5%：
借：銀行存款 95
貸：主營業務收入 95
（2）1月1日（100萬）未付款
10天內付款，享受3%的折扣：
借：應收賬款 100
貸：主營業務收入 100
10內付款：
借：銀行存款 97
財務費用 3
貸：應收賬款 100
【提示1】企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前（關鍵點）的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用（關鍵點）。
【提示2】在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下銷售方計入財務費用的金額不同（題目會說明）。
【提示3】存在現金折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算。
【提示4】購買企業享有現金折扣計入財務費用的貸方，不管是銷售企業提供現金折扣，還是購買企業享受現金折扣均計入財務費用。
【案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元（售價中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業折扣，已開出增值稅專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
要求：
?。?）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（假定現金折扣按售價計算，不考慮增值稅）
?。?）根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。
乙公司在3月8日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
【答案】
?。?）
借：應收賬款 2106000
貸：主營業務收入 1800000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 306000
借：主營業務成本 1500000
貸：庫存商品 1500000
乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為1800000×2%=36000（元）
借：銀行存款 2070000
財務費用 36000
貸：應收賬款 2106000
?。?）
借：庫存商品 1800000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 306000
貸：應付賬款 2106000
乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為1800000×2%=36000（元）
借：應付賬款 2106000
貸：銀行存款 2070000
財務費用 36000
【相關鏈接】應收賬款（或應付賬款）入賬價值。
【例題·單選題】下列各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬的金額的是（ ）。
A.銷售價款 B.增值稅銷項稅額
C.現金折扣 D.銷售產品代墊的運雜費
【答案】C
【解析】我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產品代墊的運雜費等。發生的現金折扣，在發生時計入財務費用科目，不影響應收賬款的入賬金額。
【例題·多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（ ）。
A.賒銷商品的價款
B.代購貨方墊付的保險費
C.代購貨方墊付的運雜費
D.銷售貨物發生的商業折扣
【答案】ABC
【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。
老師手寫板：
?。?）現金折扣：問影不影響應收賬款的入賬價值（不影響）。
（2）商業折扣：問夠不構成應收賬款的入賬價值（不構成）。
銷售折讓：是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓；根據銷售折讓發生的時間，存在兩種處理方式：
（1）如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，這一點與發生商業折扣的處理方法一致；
?。?）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期（關鍵點）的銷售商品收入；
借：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款或銀行存款
老師手寫板：
?。?）2010.12.1售出有關商品，在2011.5發生折讓（沖減2011.5的收入）；
（2）2010.1.1售出有關商品，在2011.5發生折讓（沖減2011.5的收入）。
【提示1】針對資產負債表日事項處理本書不涉及。
【提示2】針對銷售折讓僅僅影響收入的確認金額或已經確認金額，不涉及營業成本的調整。
針對銷售退回，在實際發生時沖減退回當期的收入和成本。
