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　三、其他貨幣資金(主要考核客觀題)

　　(一)其他貨幣資金包括的內容

　　其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

　　【相關鏈接1】企業的備用金通過“其他應收款”科目核算，或單獨通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

　　【相關鏈接2】企業收到的商業匯票通過“應收票據”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

　　【相關鏈接3】銀行承兌匯票和商業承兌匯票屬于應收票據的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。

　　(二)其他貨幣資金核算

　　1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

　　【提示1】收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人。

　　【提示2】購買貨物企業(關鍵點)使用銀行匯票的步驟：

　　第一步驟：取得銀行匯票

　　借：其他貨幣資金—銀行匯票(關鍵點)

　　貸：銀行存款

　　第二步驟：持銀行匯票購貨

　　借：材料采購或原材料、庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票(關鍵點)

　　第三步驟：采購完畢收回剩余款項時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票

　　銷售企業(關鍵點)收到銀行匯票：

　　借：銀行存款(關鍵點)

　　貸：主營業務收入/其他業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　2.銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

　　【提示1】銀行本票分為不定額本票和定額本票;銀行匯票不存在定額與非定額之分;

　　【提示2】收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。

　　【提示3】購買貨物企業(關鍵點)使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。

　　3.信用卡存款。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

　　【提示】凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

　　持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。

　　4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

　　【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉回開戶銀行。

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金——信用證保證金

　　5.存出投資款

　　企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。

　　【提示】如果企業購買股票作為交易性金融資產，委托某證券公司購買的，則通過其他貨幣資金科目核算;如果題目中提及直接支付銀行存款購入，則使用銀行存款科目。

　　【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司(關鍵點)從上海證劵交易所購入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000000元。甲公司編制如下會計分錄：

　　向證券公司劃出資金時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　購買股票時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 100

　　【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司通過支付銀行存款500萬元取得A公司5%的股權，并將其劃分為交易性金融資產。甲公司編制如下會計分錄：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　6.外埠存款(2011年單選)。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。

　　企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時:

　　借：其他貨幣資金——外埠存款

　　貸：銀行存款

　　收到采購人員轉來的供應單位發票賬單等報銷憑證時：

　　借：材料采購、原材料、庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　采購完畢收回剩余款項時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目。

　　【例題·單選題】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當(　　)。(2011年)

　　A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

　　B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

　　C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目

　　D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

　　【答案】B

　　【解析】企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。

　　【例題·多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有(　　)。(2010年)

　　A.企業持有的3個月內到期的債券投資

　　B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

　　C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金

　　D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金

　　【答案】BCD

　　【例題·單選題】下列各項中，關于銀行存款業務的表述中正確的是(　　)。(2012年)

　　A.企業單位信用卡存款賬戶可以存取現金

　　B.企業信用保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算戶存款

　　C.企業銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓

　　D.企業外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算

　　【答案】D

　　【解析】選項A，企業單位信用卡存款賬戶不可以交存現金;選項B，企業信用證保證金存款余額可以轉存其開戶行結算行存款;選項C，企業銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉讓，但是帶現金字樣的銀行匯票不可以背書轉讓。

　　【例題·單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是(　　)。(2006年)

　　A.信用證保證金存款

　　B.備用金

　　C.存出投資款

　　D.銀行本票存款

　　【答案】B

　　【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應通過“其他應收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。

　　小結：

　　1.現金清查的賬務處理;

　　2.銀行存款余額調節表;

　　3.其他貨幣資金的核算。