2012年注冊資產評估師考試財務會計考點預測：金融資產
發布時間：2012-05-25 共1頁
金融資產
一、單項選擇題
1．按照現行會計制度規定，對于購貨方實際享受的現金折扣，企業應作的會計處理是( )。
A．沖減當期主營業務收入
B．增加當期財務費用
C．增加當期主營業務成本
D．增加當期管理費用
正確答案:B 解題思路：購貨方因提前付款而實際享受的現金折扣實際上是一種理財收益，應沖減財務費用，作為銷貨方，應增加當期財務費用。
2．企業以應收賬款向金融機構申請貼現。貼息協議規定，貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向金融機構還款的責任。該企業對貼現所得款項的會計處理是( )。
A．確認為當期收入
B．沖減貼現的應收賬款
C．不記賬但在表外登記
D．確認為短期借款
正確答案:D 解題思路：該會計事項的會計分錄：借：銀行存款財務費用貸：短期借款
3．持有至到期投資以( )進行后續計量。
A．歷史成本
B．成本與市價孰低
C．攤余成本
D．現值
正確答案:C 解題思路：持有至到期投資應當以攤余成本進行后續計量。
4．持有至到期投資在持有期間應當按照( )計算確認利息收入，計入投資收益。
A．實際利率
B．票面利率
C．市場利率
D．合同利率
正確答案:A 解題思路：持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
5．持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至( )，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
A．可變現凈值
B．預計未來現金流量現值
C．公允價值
D．可收回金額
正確答案:B 解題思路：持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失．）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
二、多項選擇題
6．下列各項中，不通過"其他貨幣資金"科目核算的有( )。
A．銀行匯票存款
B．銀行承兌匯票
C．備用金
D．外埠存款
正確答案:BC 解題思路：銀行承兌匯票是商業匯票中的一種，應通過"應收票據"科目核算，備用金應通過"其他應收款"科目核算。
7．金融資產的攤余成本是指該金融資產的初始確認金額( )調整后的結果。
A．扣除已收回的本金
B．減去采用實際利率法將該初始確認金額大于到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額
C．扣除已發生的減值損失公允價值
D．加上采用實際利率法將該初始確認金額小于到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額
E．加上已收回的本金
正確答案:ABCD 解題思路：金融資產的攤余成本，是指談金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失。
8．對于金融資產的計量，下列表述中，正確的有( )。
A．交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，，相關的交易費用在發生時計入當期損益
B．可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益
C．持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關交易費用作為初始確認金額
D．貸款和應收款項在持有期間通常應當采用實際利率法，按攤余成本計量
E．交易性金融資產在期末應當按照其公允價值扣除將來處置時預計發生的交易費用的差額計量
正確答案:ACD 解題思路：選項B，可供出售金融資產應按取得時的公允價值與交易費用之和作為初始確認金額；選項E，交易性金融資產應按公允價值進行后續計量，期末按公允價值調整其賬面價值。
9．下列金融資產應當以攤余成本進行后續計量的有( )。
A．交易性金融資產
B．持有至到期投資
C．可供出售金融資產
D．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
E．貸款和應收款項
正確答案:BE 解題思路：持有至到期投資、貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續計量。
10．下列不屬于持有至到期投資的有( )。
A．權益工具投資
B．期限不確定的金融資產
C．發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償的金融資產
D．發行方行使贖回權可以贖回的債務工具
E．投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資
正確答案:ABCE 解題思路：對于發行方可以贖回的債務工具，如發行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
三、綜合題
11．A公司和B公司均為增值稅一般納稅企業，A公司于2008年3月31日向B公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明的商品價款為200000元，增值稅額為34000元。當日收到B公司簽發的帶息商業承兌匯票一張，票面年利率為6％，該票據的期限為6個月，并將購入的商品作為原材料使用，原材料按實際成本計價核算。
2008年5月31日，A公司因資金需要，持B公司簽發的商業匯票到銀行貼現，銀行的年貼現率為9％，貼現收入存入銀行。
2008年9月30日，A公司已貼現的商業承兌匯票到期，因B公司的銀行賬戶無款支付，貼現銀行將已貼現的票據退回A公司，同時從A公司的賬戶中將票據款劃回。
要求：
(1)編制A公司收到票據、票據貼現和銀行退回已貼現票據的會計分錄。
(2)編制B公司簽發票據、中期期末計提利息和到期無力支付票據款注銷應付票據的會計分錄。
正確答案:
A公司會計分錄：
(1)借：應收票據234000
貸：主營業務收入200000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34000
(2)借：銀行存款233668.9
財務費用331.1
貸：應收票據234000．0
(3)借：應收賬款241020
貸：銀行存款241020
B公司會計分錄：
(1)借：原材料200000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34000
貸：應付票據234000
(2)借：財務費用3510
貸：應付票據3510
(3)借：應付票據237510
財務費用3510
貸：應付賬款241020 解題思路：(1)企業銷售產品取得應收票據時，應借記"應收票據"科目，貸記"主營業務收入"、"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目。
(2)應收票據貼現時，按實際收到款項即貼現收入借記"銀行存款"科目，按票據面值貸記"應收票據"科目，按兩者差額借記或貸記"財務費用"等科目。考生應注意熟練掌握下列應收票據到期值、貼現利息、貼現收入、財務費用等有關計算公式：
帶息應收票據的到期價值=應收票據面值+利息=應收票據面值×（1+利率×票據期限）=234000×(1+6％×6÷12)=241020(元)
貼現期=30+31+31+30-122(天)
貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期-241020×9％×122÷360-7351.1(元)
貼現收入=票據到期值-貼現利息=241020-7351.1=233668.9（元）
財務費用=234000-233668.9=331.1（元）
(3)貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的公司收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記"應收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；如果申請貼現公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記"應收賬款"科目，貸記"短期借款"科目。
(4)公司開出的商業匯票，如為帶息票據，應于中期期末或年度終了，計算應付利息，
2008年6月30日時，2008年3月31日至2008年6月30日，共3個月，計算中期期末利息=234000×6％×3÷12=3510(元)，借記"財務費用"科目3510元，貸記"應付票據"科目3510元。
(5)應付票據到期，如公司無力支付票款，按應付票據的賬面價值234000+3510=237510(元)，借記"應付票據"科目，2008年6月30日至2008年9月30日，共3個月利息=234000×6％×3÷12-3510（元），借記"財務費用"科目，按兩者之和貸記"應付賬款"科目。
12．甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金融資產，該債券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率為6％，實際利率5.515％，2007年年末，該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日，該債券公允價值繼續下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經營困難，公允價值持續下跌且這種趨勢是非暫時性的，預計從2009年將無力分期付息，將在2011年年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷。
要求：
(1)計算2007年年末攤余價值。
(2)計算2008年計提的減值準備。
(3)減值的會計處理。
正確答案:
(1)2007年年末攤余價值=20420+20420×5.515％-20000×6％=20346.16（萬元），公允價值為20200萬元，應確認公允價值變動損益146.16萬元。
(2)2008年年末攤余價值=20346.16×105.515％-20000×6％=20268.25（萬元）（正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本），按照預計未來現金流量折現=22000÷1.055153=18727.51（萬元），2008年應確認損失=20268.25-18727.51=1540.74(萬元)。
2007年1月1日：
借：可供出售金融資產-成本200000000
可供出售金融資產-利息調整4200000
貸：銀行存款204200000
2007年12月31日：
借：應收利息12000000
貸：投資收益(204200000×5.515％)11261600
可供出售金融資產-利息調整738400
借：資本公積-其他資本公積1461600
貸：可供出售金融資產-公允價值變動1461600
2008年12月31日：
借：應收利息12000000
貸：投資收益11220900
可供出售金融資產-利息調整779100
借：資產減值損失15407400
貸：資本公積1461600
可供出售金融資產-公允價值變動13945800
可以看出，該項可供出售金融資產賬面價值為未來現金流量的現值，即：
可供出售金融資產賬面價值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51（萬元）
2009年12月31日：
借：應收利息12000000
貸：投資收益(187275100×5.15％)9644700
可供出售金融資產-利息調整2355300
13．2007年1月1日，A企業購入10萬股面值100元股票，A企業將其劃分為交易性金融資產。取得時實際支付價款1050萬元（含已宜告發放的股息
50萬元），另外支付交易費用10萬元。2007年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。2007年12月31日，股票公允價值為1120萬元。
2008年1月6日，收到2007年股息30萬元。2008年6月6日，將該股票處置，售價1200萬元，不考慮相關稅費。
要求：作出交易性金融資產的相關會計處理。
正確答案:
(1)借：交易性金融資產-成本10000000
投資收益100000
應收股利500000
貸：銀行存款10600000
(2)2007年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。
借：銀行存款500000
貸：應收股利500000
(3)2007．年12月31日，股票公允價值為1120萬元。
借：交易性金融資產-公允價值變動1200000
貸：公允價值變動損益1200000
(4)2008年1月6日，收到2007年股息30萬元。
借：銀行存款300000
貸：投資收益300000
(5)2008年6月6日，將該股票處置，售價1200萬元。
借：銀行存款12000000
公允價值變動損益1200000
貸：交易性金融資產-成本10000000
-公允價值變動1200000
投資收益(1200-1000)2000000
