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資產(chǎn)減值
一、單項選擇題
1．在判斷下列資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象時，不能單獨進行減值測試的是(    )。
A．長期股權(quán)投資
B．無形資產(chǎn)
C．商譽
D．以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

正確答案:C　解題思路：鑒于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。
 
2．認定為資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是(    )。
A．該企業(yè)的各項資產(chǎn)是否可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入
B．該資產(chǎn)組是否可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出
C．該資產(chǎn)組的各個組成資產(chǎn)是否都可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入
D．該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流人

正確答案:D　解題思路：資產(chǎn)組的認定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
 
3．2007年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預(yù)計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2007年和2008年年末，寧靜公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備，計提減值準備后，原預(yù)計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2009年6月30日，該無形資產(chǎn)的賬面凈值為(    )萬元。
A．666
B．388.5
C．350
D．405

正確答案:D　解題思路：該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額是666÷6=111（萬元），所以在2007年年底計提的無形資產(chǎn)減值準備是(666-111)-500=55（萬元），2008年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是500÷5=100(萬元)，2008年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是420萬元，大于此時的帳面價值是500-100=400(萬元)，所以不用進行賬務(wù)處理，即不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備。2009年前6個月應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是400÷4÷12×6=50(萬元)，所以2009年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為666-111-100-50=405（萬元）。
 
4．假定某資產(chǎn)因受市場行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預(yù)計未來第3年可能實現(xiàn)的現(xiàn)金流量和發(fā)生的概率分別是100萬元(70％)、85萬元(20％)、60萬元(10％)，則第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量是(    )萬元。
A．100
B．93
C．85
D．70

正確答案:B　解題思路：第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量=100×70％+85×20％+60×10％=93（萬元）。
 
5．J公司擁有B公司30％的股份，以權(quán)益法核算，2007年年初該長期股權(quán)投資賬面余額為100萬元，2007年B公司盈利60萬元，其他相關(guān)資料如下：根據(jù)測算，該長期股權(quán)投資市場公允價值為120萬元，處置費用為20萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，則2007年年末該公司應(yīng)提減值準備(    )萬元。
A．0
B．2
C．8
D．18

正確答案:C　解題思路：根據(jù)新準則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=100+60×30％=118(萬元)，所以應(yīng)計提減值準備=118-110=8（萬元）。
 
二、多項選擇題
6．企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(    )。
A．以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C．對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
E．預(yù)計本期資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，以當(dāng)期資產(chǎn)的狀態(tài)確認，不用考慮前期的實際結(jié)果

正確答案:ABCD　解題思路：選項E，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)的差異情況，以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。
 
7．對包含有商譽的某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要(    )。
A．抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值
B．根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽以及其他各項資產(chǎn)所占比重，直接進行分攤
C．在企業(yè)所有資產(chǎn)中進行分攤
D．根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值
E．上述資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理。

正確答案:ADE　解題思路：資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。上述資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。
 
8．以下資產(chǎn)中，屬于資產(chǎn)減值準則中所包括的資產(chǎn)的是(    )。
A．對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
B．商譽
C．采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
D．存貨
E．固定資產(chǎn)

正確答案:ABE　解題思路：資產(chǎn)減值準則中所包括的資產(chǎn)指的是非流動資產(chǎn)，所以沒有存貨；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末是根據(jù)投資性房地產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值的，即公允價值和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，不計提資產(chǎn)減值準備的。
 
9．下列各項中，影響無形資產(chǎn)賬面價值的有(    )。
A．無形資產(chǎn)的入賬價值
B．計提的無形資產(chǎn)減值準備
C．出租無形資產(chǎn)的攤銷額
D．企業(yè)自有無形資產(chǎn)的攤銷額
E．無形資產(chǎn)的價值上升所引起的無形資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

正確答案:ABCD　解題思路：無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的入賬價值-攤銷的無形資產(chǎn)-計提的無形資產(chǎn)減值準備。
 
10．下列各項中，需要對固定資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整的有(    )。
A．對固定資產(chǎn)進行大修理
B．對固定資產(chǎn)進行改擴建
C．對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良
D．計提固定資產(chǎn)減值準備
E．對融資租賃租入固定資產(chǎn)進行改良

正確答案:BDE　解題思路：對固定資產(chǎn)進行大修理，應(yīng)將其計入當(dāng)期費用；對固定資產(chǎn)進行改擴建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值；對經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)進行改良，應(yīng)計入"長期待攤費用"科目核算；計提固定資產(chǎn)減值準備，使固定資產(chǎn)賬面價值減少。對融資租入固定資產(chǎn)的改良的處理同固定資產(chǎn)，所以也會引起固定資產(chǎn)賬面價值的變動。
 
三、綜合題
11．某企業(yè)是一家從事數(shù)碼基材的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為468000元。采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為9360元。預(yù)計使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為360060元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元，預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產(chǎn)額公允價值減去處置費用后的凈額為290000元，預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為294650元。假定固定固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
(2)2007年6月底，該企業(yè)由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)。導(dǎo)致該條生產(chǎn)線報廢。在清理過程中以銀行存款支付清理費用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應(yīng)支付相關(guān)稅費1000元。
(3)該企業(yè)于2007年年末對另一些固定資產(chǎn)進行清查。發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備漏計，沒有入賬。原價為3800000元。年末經(jīng)批準入賬。未提折舊和計提減值準備。
要求：
(1)作2003年12月31日建成生產(chǎn)線時的會計處理。
(2)計算2004年12月31日應(yīng)計提的累計折舊與資產(chǎn)減值損失并作相關(guān)會計分錄。
(3)計算2005年12月31日應(yīng)計提的累計折舊與資產(chǎn)減值損失并作相關(guān)會計分錄。
(4)計算2006年12月31日應(yīng)計提的累計折舊與資產(chǎn)減值損失并作相關(guān)會計分錄。
(5)作2006年6月底，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。
(6)作2007年年末相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。
 

正確答案:
(1)2003年12月31日：
借：固定資產(chǎn)468000
貸：在建工程468000
(2)2004年12月31日：
借：制造費用[(468000-9360)÷6]76440
貸：累計折舊76440
2004年12月31日，可收回金額為380000元，應(yīng)計提的減值準備為=(468000-76440)-380000=11560(元)。
借：資產(chǎn)減值損失11560
貸：固定資產(chǎn)減值準備11560
(3)2005年12月31日：
借：制造費用[(380000-9360)÷5]74128
貸：累計折舊74128
2005年12月31日進行減值測試，可收回金額為300000元，應(yīng)計提的減值準備為=(380000-74128)-300000=5872(元)。
借：資產(chǎn)減值損失5872
貸：固定資產(chǎn)減值準備5872
(4)2006年12月31日計提折舊：
借：制造費用[(300000-9360)÷4]72660
貸：累計折舊72660
2006年12月31日減值測試，可收回金額為294650元，賬面價值=300000-72660=227340(元)，不計提減值準備，以前年度計提的減值準備不轉(zhuǎn)回。
(5)2007年6月計提折舊：
借：制造費用[(227340-9360)÷3×6÷12]36330
貸：累計折舊36330
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理190920
累計折舊(76440+74128+72660+36330)259648
固定資產(chǎn)減值準備(11560+5872)17432
貸：固定資產(chǎn)468000
發(fā)生的相關(guān)稅費：
借：固定資產(chǎn)清理5000
貸：銀行存款4000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅1000
收到的殘料變價收入：
借：銀行存款6000
貸：固定資產(chǎn)清理6000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損益(190920+5000-6000)180920
貸：固定資產(chǎn)清理180920
(6)分錄處理：
借：固定資產(chǎn)3800000
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入3800000
 
12．長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。
要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備。
 

正確答案:
(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組：
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320÷800=80(萬元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160÷800=40(萬元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320÷800=80(萬元)
分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：
A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)
B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200（萬元）
C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)
(2)進行減值測試：
A資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額420元，沒有發(fā)生減值；
B資產(chǎn)組的賬面價值=200萬元，可收回金額160元，發(fā)生減值40萬元；
C資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額380元，發(fā)生減值20萬元。
將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：
B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40÷200=8（萬元），分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160÷200=32（萬元）。
C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80÷400=4（萬元），分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320÷400=16(萬元)。
A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值=8+4=12（萬元）。
 
13．H公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設(shè)備進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價收購；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現(xiàn)率5％。
要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值？如果發(fā)生減值了，計算其減值準備并作出相關(guān)的賬務(wù)處理（保留兩位小數(shù)）。
 

正確答案:
(1)計算固定資產(chǎn)的賬面價值：
該資產(chǎn)的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3000-800-200-2000（萬元）
(2)計算資產(chǎn)的可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元。
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-600÷(1+5％)+550÷(1+5％)2+400÷(1+5％)3+320÷(1+5％)4+180÷(1+5％)5=1820.13（萬元）
所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。
(3)應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準備=2000-1820.13=179.87（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失1798700
貸：固定資產(chǎn)減值準備1798700