2009年審計師審計專業相關知識稅法輔導(13)
發布時間：2011-10-22 共4頁
(三)委托加工應稅消費品的計稅依據和應納稅額的計算
對于委托加工應稅消費品的，受托方應于委托方提貨時代收代繳稅款。這里所說的委托加工消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工消費品，應按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費品銷售價格的，應按照下列公式計算出組成計稅價格計算納稅。計算公式為：
組成計稅價格=(原材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
【示例】
1. A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸,一次性支付加工費9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產品銷售價格,酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。
A. 50000
B. 60000
C. 70000
D. 63333.33
【答案】D【解析】故該批酒精的消費稅組成計稅價格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。
2.下列各項中，可按委托加工應稅消費品的規定征收消費稅的有( )。
A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的
B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的
C.受托方負責采購委托方所需原材料的
D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的
【答案】BD【解析】委托加工應稅消費品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的消費品。選項AC兩項中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應稅消費品征收消費稅。
