2009年初級會計考試精華筆記第二章
發布時間：2010-01-19 共6頁
第二節 交易性金融資產
一、概念
交易性金融資產主要指企業打算近期內出售，目的時為了賺取差價，因此而持有的金融資產，其特點是：變現快、并且是以公允價值作為計量基礎，具體內容包括股票、債券、基金。
二、賬務處理
核算時，首先設置賬戶交易性金融資產總帳，該賬戶下又設成本和公允價值變動兩個二級明細，另外相應配比設置公允價值變動損益和投資收益兩個總賬。
賬務處理：
1、取得時：（4借2貸）
借：交易性金融資產——成本 取得當日的公允價
投資收益 包括交易費用（印花稅、手續費等）
應收股利 已宣告分紅但尚未領取的股利
應收利息 已經計息但尚未收取的利息
貸：銀行存款
其它貨幣資金——存出投資款
2、持有期間分紅、計息時：（2借1貸）
借：應收股利
應收利息
貸：投資收益
3、公允價值變動時：（1借1貸）
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（或公允價值減少記相反）
4、出售：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動（也可能在借方）
借或貸：投資收益（差額）
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
（或相反）
【例】07.1.1甲購入A公司發行的債券，支付價款102萬，其中包含尚未領取的利息2萬，又另支付交易費2萬。面值100萬，票面利率4%，規定每半年計息一次。甲企業將該資產劃分為交易性金融資產，07.1.5收到該債券06年下半年的利息，07.6.30公允價值115萬，07.7.5收到上半年利息，07.12.31公允價值110萬，08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企業將該債券出售了30%，取得價款118萬。
要求：甲企業的相關處理。
解：
⑴ 07.1.1取得時
借：交易性金融資產——成本 100
投資收益 2
應收利息 2
貸：銀行存款 104
⑵ 07.1.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應收利息 2
⑶ 07.6.30計息時
借：應收利息 2
貸：投資收益 2
07.6.30公允價值變動時
借：交易性金融資產——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
⑷ 07.7.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應收利息 2
⑸ 07.12.31計息時
借：應收利息 2
貸：投資收益 2
07.12.31公允價值變動時
借：公允價值變動損益 5
貸：交易性金融資產——公允價值變動 5
⑹ 08.1.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應收利息 2
⑺ 08.2.1出售
借：銀行存款 118
貸：交易性金融資產——成本 30
——公允價值變動 3 （10×3%）
貸：投資收益 85
同時：
借：公允價值變動損益 3
貸：投資收益 3
作者：cc2008cc
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