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第三節(jié) 應收及預付款項——主要指日常經(jīng)營活動

（應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其它應收款；預付款項專指預付賬款）

一、應收票據(jù)

㈠、概念

專指商業(yè)匯票，最長不超過6個月，該匯票根據(jù)承兌人的不通，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩類，根據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩類。

㈡、核算

1、取得時——面值，即票面價值入賬

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入等

    應交稅費——應交增值稅（銷）

可能

借：應收票據(jù)

貸：應收賬款

【判斷1】應收票據(jù)無論承兌人時誰，也無論是否帶息，該票據(jù)入賬時的金額均按面值入賬。（√）

【判斷2】應收票據(jù)應當在賒銷日或?qū)Ψ降某銎比杖胭~。（×）

解析：應收票據(jù)的入賬日與賒銷日或?qū)Ψ降某銎比諢o關，應在收票日入賬。

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注：一般在題目中沒有特別說明時，或者從賒銷日到收票日之間，沒有超過一個月時，則可以忽略暫記“應收賬款”

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2、票據(jù)計息時

有關公式：

A、票據(jù)計提的利息=面值×票面利率×持有期

B、票據(jù)的到期值=面值+A

C、票據(jù)的賬面值=面值+已計提的利息

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注：1、根據(jù)公式A可以看出票據(jù)計息的因素主要有三個，即面值、票率、持有期；面值一般時已知的，票率也是給定的，只不過一般為年率，折換為月率時除以12，折換為天率時除以360，如果該票率本身為月率時，換算成天率則除以30；

2、最關鍵的時關于持有期的計算，持有期可按月算，也可按天算，關鍵是要看該票據(jù)是月票還是天票：題中若告訴1.1出票，3.1到期，則為天票;若告訴1.1收票，持有期為2個月，則為月票。若為月票則持有期是按月計算，若為天票，則持有期必須按實際日歷天數(shù)計算，算法是：“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，頭尾重復只取一天，或取頭或取尾。

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【例1】3.3出票，8.25到期，持票天數(shù)175

【例2】4.16出票，173天到期，到期日為10.6

【例3】到期日為8.23，持有153天，出票日為3.23

解析：例1：29+30+31+30+31+24=175

      例2：15+31+30+31+31+30+5=173天

      （未完）

二、應收賬款的減值

在期末企業(yè)需要對應收賬款賬面價值進行檢查，發(fā)生減值的計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失賬戶。

說明：1.賬面價值比較的是該價值與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者的金額，前者較高時減值，否則不調(diào)帳。

      2.資產(chǎn)減值損失賬戶時損益類賬戶，借加貸減，轉(zhuǎn)入“本年利潤”

壞帳處理的步驟：

1.提壞帳時：

  借：資產(chǎn)減值損失

      貸：壞帳準備

2.補提壞帳時：

借：資產(chǎn)減值損失

      貸：壞帳準備

3.沖減多提的壞帳準備：

借：壞帳準備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.發(fā)生壞帳時：

借：壞帳準備

貸：應收帳款

5.收回以前已經(jīng)確認過的壞帳

借：應收帳款

貸：壞帳準備

同時：

借：銀行存款

   貸：應收帳款

合并分錄：

借：銀行存款

貸：壞帳準備
【選擇】下列屬于“壞帳準備”帳戶，貸方核標的是：(AC)

 A.提壞帳

B.發(fā)生壞帳損失

C.收回發(fā)生的損失

D.沖回多提的壞帳

【*****判斷】

1.       企業(yè)按年末應收款項的余額乘一定的比例計算出的“壞帳準備”等于年末記入到“資產(chǎn)減值損失”科目中的余額。（）

2.       “壞帳準備”科目余額可借可貸，但是年末余額一定為貸余，年內(nèi)可出現(xiàn)借余。（）

【*****例】甲企業(yè)從93年起，每年末對應收帳款按年末余額的一定比例，記提壞帳5%。

相關資料：

⑴     93年末應收帳款余額40萬；

⑵     94年發(fā)生壞帳損失12000，年末應收帳款余額50萬；

⑶     95年沒有發(fā)生壞帳，年末余額50萬；

⑷     96年發(fā)生壞帳31000，年末應收余額80萬；

⑸     97年收回以前確認的壞帳損失9000，年末應收余額80萬；

⑹     98年沒有發(fā)生壞帳，年末應收余額30萬；

⑺     99年沒有發(fā)生壞帳，年末應收余額為0；

⑻     2000年發(fā)生壞帳16000，年末應收余額為0；

⑼     01年收回以前發(fā)生的壞帳損失30000，之后又發(fā)生壞帳1萬，年末應收余額40萬；

⑽     02年沒有發(fā)生壞帳，年末應收余額40萬；

⑾     03年年末應收余額為0；

⑿     03年年末應收余額為0；

要求：寫出94——03年的分錄。

答案：

 ⑴     借：資產(chǎn)減值損失 2

    貸：壞帳準備 2

⑵     借：壞帳準備 1.2

貸：應收帳款  1.2

補提：借：資產(chǎn)減值損失 1.7

          貸：壞帳準備  1.7

⑶      95年末不處理

⑷     借：壞帳準備 3.1

貸：應收帳款  3.1

借：資產(chǎn)減值損失 4.6

    貸：壞帳準備  4.6

⑸     借：銀行存款 0.9

貸：壞帳準備 0.9

沖減：借：壞帳準備 0.9

貸：資產(chǎn)減值損失 0.9

⑹      借：壞帳準備 2.5

貸：資產(chǎn)減值損失 2.5

⑺     借：壞帳準備 1.5

貸：資產(chǎn)減值損失 1.5

⑻     借：壞帳準備 1.6

貸：應收帳款 1.6

補提：借：資產(chǎn)減值損失 1.6

          貸：壞帳準備  1.6

⑼     借：銀行存款 3

       貸：應收帳款 3

借：壞帳準備 1

貸：應收帳款 1

01年末不處理

⑽      02年末不處理

⑾     借：壞帳準備 2

貸：資產(chǎn)減值損失 2

⑿      04年末不處理

 三、其他應收款——包括賠款、罰款以及應收包裝物的租金等

【**選擇】下列哪些屬于其他應收款：①應收商品款；②應收的賠款、罰款；③代墊的運雜費；④支付的差旅費；⑤應收的銷項稅；⑥存出的保證金；⑦存入的保證金；⑧企業(yè)內(nèi)部的備用金。

答案：②④⑥⑧

解析：①應記入“應收帳款”帳戶；③理解為銷貨方給購買放墊付，記入“應收帳款” 帳戶；⑤應記入“應交稅費”帳戶；⑦其他應付款