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四、應收帳款

應收帳款主要包括貨款、應收銷項稅、代墊的運雜費、到期無法收到的應收票據(jù)。應收帳款在核算時，關鍵考慮2個問題，即折扣問題、帳戶性質問題。

（一）關于折扣——共有2類：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

A.商業(yè)折扣——該折扣目的是商家為了鼓勵客戶多購商品而給予的價格優(yōu)惠，買賣雙方均在入帳時已經(jīng)按照折扣后的凈額入帳。因此不影響應收帳款的入帳價值。

B.現(xiàn)金折扣——該折扣目的在于企業(yè)為了鼓勵客戶盡早還款而給予的價格優(yōu)惠。其折扣方式是“折扣率/付款期限”。其處理方法有2種：總價法和進價法。我國規(guī)定只能采用總價法，該方法是指買賣雙方在賒購、賒銷時不考慮發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是均按照總價入帳，在實際發(fā)生折扣時，買賣雙方才處理，均將該折扣記入財務費用帳戶，只不過賒購方貸記，賒銷方借記。

【例】03年10月7日賒銷甲產(chǎn)品1500件，單位成本70元，有關商業(yè)折扣：1000件內單價110元/件，1000件以上100元/件，17%的增值稅，現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，n/30。

要求：

1.作出賒銷是的分錄；

ffice:smarttags" />2.10.17收款時的分錄（10天）

3.10.27收款時的分錄（折扣不考慮稅金）

答案：

1.借：應收帳款17.55

     貸：主營業(yè)務收入 15

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）2.55

同時，結轉成本

借：主營業(yè)務成本 10.5

    貸：庫存商品  10.5

2.借：銀行存款  17.55×98%=17.199

      財務費用  17.55×2%=0.351

      貸：應收帳款  17.55

3.借：銀行存款  15×99%+2.55=17.4

      財務費用  15×1%=0.15

      貸：應收帳款 17.55

注：在考試時，如果題目中沒有特別說明，則應收帳款應該全額考慮現(xiàn)金折扣。

4.借：銀行存款 17.55

     貸：應收帳款  17.55

****（二）應收帳款的帳戶性質

該帳戶屬于債權、債務雙重性質的帳戶，因此，該帳戶的余額可借可貸，借方表示應收（資產(chǎn)類），貸方表示預收（負債類）。

五、預付帳款

【例1】A公司本月初，預付給B公司貸款8000元，本月中旬收到B公司發(fā)來的該筆預付款的貨物，含稅價1.17萬。要求：

⑴     若差額款項尚未處理，則AB雙方的處理

⑵     若差額款項均用銀行存款補時，要求同上

⑶     若A、B公司均未設置“預付帳款”科目，其他條件不變，則本題如何處理

 

⑴A方：

借：預付帳款 0.8

   貸：銀行存款 0.8

收到時

借：庫存商品 1

應交稅費—應交增值稅（進項稅） 0.17

貸：預付帳款  1.17  [0.8+0.37]

B方：

借：銀行存款 0.8

貸：預收帳款 0.8

借：預收帳款 1.17  [0.8+0.37]

貸：主營業(yè)務收入 1

應交稅費—應交增值稅 0.17

 

⑵A方：

借：預付帳款 0.8

   貸：銀行存款 0.8

收到時

借：庫存商品 1

應交稅費—應交增值稅（進項稅） 0.17

貸：預付帳款  0.8

        銀行存款  0.37

B方：

借：銀行存款 0.8

貸：預收帳款 0.8

借：預收帳款 0.8

    銀行存款  0.37

貸：主營業(yè)務收入 1

應交稅費—應交增值稅 0.17

 

⑶A方：

借：應付帳款 0.8

   貸：銀行存款 0.8

收到時

借：庫存商品 1

應交稅費—應交增值稅（進項稅） 0.17

貸：應付帳款  1.17  [0.8+0.37]

B方：

借：銀行存款 0.8

貸：應收帳款 0.8

借：應收帳款 1.17  [0.8+0.37]

貸：主營業(yè)務收入 1

應交稅費—應交增值稅 0.17

 

【****例2】甲公司應收帳款要記提壞帳，壞帳比例5%。期末有關帳戶余額資料如下（單位：萬元）

要求：完成該資料中01表項目欄中的金額。

帳戶名稱	總帳余額		明細金額		01表項目
	J	D	J	D
應收帳款	50		80	30	104.5
預付帳款			20	20	30
應付帳款		60	10	70	90
預收帳款	20		30	10	40

關于01表有關帳戶的填法：

“應收帳款”報表項目=（“應收帳款”明細借余+“預收帳款” 明細借余）×（1-壞帳比例）

“預付帳款”報表項目=“預付帳款”明細借余+“應付帳款” 明細借余）

“預收帳款”報表項目=“預收帳款”明細貸余+“應收帳款” 明細貸余）

“應付帳款”報表項目=“應付帳款”明細貸余+“預付帳款” 明細貸余）

【例3】A公司壞帳記提比例5%，期初“壞帳準備”帳戶余額2萬，本期發(fā)生壞帳損失5萬，期末“應收帳款”帳戶總帳余額30萬，其中明細借余50萬，貸余20萬，“預收帳款”總帳余額為0，明細借余、貸余均為10萬，則01表中應收帳款報表項目=  57  ，預收帳款報表項目=  30  ，另外，本期記提的壞帳準備=  6  。

解析：（50+10）×（1-5%）=57

      10+20=30

作者：cc2008cc

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