2009年初級會計考試精華筆記第二章
發布時間：2010-01-19 共6頁
（一）、存貨的初始計量——計量時按實際發生成本入賬，包括采購成本、加工成本、其他成本。
1、采購成本=買價+相關稅費+運費+雜費+合理損耗+入庫前的挑選整理費
說明：
相關稅費包括①、能計入成本的增值稅；②關稅（100%）；③、消費稅；④、資源稅
運費包括93%的成本和7%的進項稅
雜費包括裝卸費、保險費、倉儲費
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注：以上公式工商業均使用但對商流企業而言，上述公式中的第三項至以后內容的金額確實較小的，可以直接計入銷售費用賬戶，也可以先不處理，直到期末根據所購商品的存銷情況按比例分攤計入，銷售的計銷售費用，留存的計期末存貨成本。
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【思考】A工業企業采購甲材料2000公斤，采購員發生差費1200元，商業折扣：1000公斤以下200元/公斤，1000公斤以上100元/公斤，17%的增值稅。現金折扣4/5，2/10，1/20，n/30。支付運費1000元，稅務機關允許在運費中扣除7%作進項稅，支付保險費600元，挑選整理費900元，實際驗收入庫1990公斤，查明8公斤合理損耗，2公斤認為造成，入庫后至發貨銷售前共發生倉儲費200元。
要求：計算采購成本（采購時）
解：1990+100+0+1000×93%+600+8×100+900=202230
2、加工成本——是指在存貨加工中發生的追加費用，包括直接人工和制造費用。
★★★★★（二）存貨發出的計價方法
存貨發出時，其發貨成本可實際也可計劃，只不過采用計劃成本發貨時，期末要調整為實際成本。發貨方法主要有5種：先進先出法，加權平均法，個別計價法，毛利率法，售價金額核算法。上述5種方法均為實際成本下的發貨方法，只是前3種適用于工業企業，后2種適用于商流企業。
1、先進先出法
【例1】A企業月初庫存原材料60公斤，單價50元，本月4日購進80公斤，單價52元，15日購進100公斤，單價49元，20日購進90公斤，單價51元，7日發出70公斤，13日發出60公斤，21日發出90公斤。
要求：采用先進先出法計算本月發貨成本和月末庫存成本。
解：
本月發貨成本=（60×50+10×52）+60×52+（10×52+80×49）=11080（元）
月末庫存成本=20×49+90×51=5570（元）
2、加權平均法
A、全月一次加權平均法
此方法的關鍵在于確定加權單價，并且該方法每月計算一次，因此工作量小，誤差大。
公式：加權單價=（月初庫存實際成本+本月進貨實際成本）÷（月初庫存實際數量+本月進貨數量）
【例2】 接例1，采用加權平均法計算，要求同上。
解：加權單價=（60×50+80×52+100×49+90×51）÷（60+80+100+90）=50.45元/公斤
本月發貨成本=50.45×（70+60+90）=11099元
月末庫存成本=3000+13650-11099=5551元
B、移動加權平均法
該方法是在全月加權平均法的基礎上計算的，與加權平均法的區別是：該加權單位在每次購進時計算，而不是在月末一次性計算。
公式：移動單價=（原有庫存實際成本+本次進貨實際成本）÷（原有庫存數量+本次進貨數量）
【例3】 接例1 ，采用移動加權平均法計算，要求同上。
解：4日購入
移動單價=（60×50+80×52）÷（60+80）=51014（元/公斤）
7日發出成本=51.14×70=3579.8（元）
13日發出成本=51.14×60=3068.4（元）
15日購入
移動單價=[（60+80）-（70+60）] ×51.14+100×49÷（10+100）=49.19（元/公斤）
20日購入
移動單價=（110×49.19+90×51）÷（110+90）=50（元/公斤）
21日發出成本=50×90=4500（元）
本月發貨成本=3579.8+3068.4+4500=1148.2（元）
月末庫存成本=110×50=5500（元）
3、個別計價法——獨自辨認，價格昂貴
4、毛利率法——適用于商流批發企業
該方法時用于批發企業中計算銷貨成本的，計算之后據此推算出期末庫存成本。
公式：銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（1-毛利率）
銷售凈額=銷售收入-銷售退回或銷售折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%
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注：毛利率在計算時，既可以使用已知資料計算，也可以使用歷史資料計算。
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【例】A商品批發公司批發家電，上期銷售收入120萬，發生折讓20萬，銷售成本75萬，上期期末庫存商品月60萬，本期購入200萬，本期購入200萬，本期銷售收入350萬，本期發生折讓50萬，計算本期期末庫存成本。
解：上期凈額=120-20=100萬
毛利=100-75=20萬
毛利率=25÷100×100%=25%
本期凈額=350-50=300萬
本期銷售成本=300×（1-25%）=225萬
本期庫存成本=60+200-225=35萬
5、售價金額核算法——適用于商流零銷行業
商品進銷差價=售價-進價，差額為正在貸方，差額為負在借方。
解題步驟：（1）計算本期進銷差價率
本期進銷差價率=（期初庫存商品差價+本期購入商品差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%
（2）計算本期已經銷售的商品應分攤的差價=本期銷售收入×差價率
（3）計算本期已經銷售的商品的實際成本=本期收入-（2）=收入×（1-差價率）
（4）期末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-（3）
【例】B商品零售企業，經銷甲類庫存商品。5月31日“進銷差價”賬戶貸余4.2萬，甲類商品采用售價金額核算法核算，總賬余額20萬。其中甲一9萬，甲二3萬，甲三8萬。6月份，購入甲一，成本11萬，售價14萬；購入甲三，成本4萬，售價6萬。6月份，銷售甲一，售價12萬；銷售甲二，售價2萬；銷售甲三，售價13萬。7月份，購入甲二，成本7萬，售價9萬；購入甲三，成本6萬，售價9萬。7月份，銷售甲一，售價5萬；銷售甲二，售價8萬；銷售甲三，售價8萬。
要求：分別計算6、7個月的銷售成本。
解：6月份
（1）進銷差價率=[4.2+（14-11）+（6-4）]÷（20+14+6）×100%=23%
（2）本期已經銷售的商品應分攤的差價=（12+2+13）×23%=6.21
（3）本期已經銷售的商品的實際成本=（12+2+13）-6.21=20.79
7月份
（1）進銷差價率=[2.99+（9-7）+（9-6）] ÷（13+9+9）×100%=25.71%
（2）本期已經銷售的商品應分攤的差價=（5+8+8）×25.71%=5.4117
（3）本期已經銷售的商品的實際成本=（5+8+8）-5.4117=15.5883
二、庫存商品（P91）
三、原材料
【選擇】下列哪些屬于原材料：
⑴ 外購半成品 √
⑵ 外購商品 庫存商品
⑶ 半成品 庫存商品
⑷ 包裝物 周轉材料——包裝物
⑸ 包裝材料 √
⑹ 燃料 √
⑺ 修理用備品備件 √
⑻ 輔助材料 √
⑼ 低值易耗品 周轉材料——低值易耗品
⑽ 辦公用品 費用化
答案：⑴⑸⑹⑺⑻
原材料的日常收發及結算，可以采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算。
★★【思考】下列賬戶中哪些是原材料按實際成本核算時采用的，哪些是按計劃成本核算時采用的。
⑴材料采購 ⑵在途物資 ⑶原材料 ⑷材料成本差異
答案：⑵⑶按實際成本核算時采用；⑴⑶⑷按計劃成本核算時采用
（一）原材料按實際成本核算
★★★★【例】甲工業企業生產耗用原材料，按實際成本計價核算，月初庫存材料900公斤，其中300公斤的單價53元，600公斤的單價51元。材料發出時，按全月一次加權平均法計算。本月發生下列業務：
（1）現款夠A材料200公斤，單價50元，17%的增值稅，支付運雜費500元，實際驗收入庫198公斤，短缺部分為合理損耗。
借：原材料 10500 200×50+500
應交稅費——應交增值稅（進項稅）1700
貸：銀行存款 12200
（2）根據合同，甲企業支付了A材料50公斤的貨款，單價48元，17%的增值稅，料未到。
借：在途物資 2400
應交稅費——應交增值稅（進項稅）408
貸：銀行存款 2808
（3）自制A材料100公斤，驗收入庫，生產成本4950元。
借：原材料 4950
貸：生產成本 4950
（4）接受乙企業投入的A材料200公斤，賬面成本11000元，市價10400元，17%的增值稅，投資雙方均按市價入賬。
借：原材料 10400
應交稅費——應交增值稅（進項稅）1768
貸：實收資本 12168
（5）月末將憑證未到原材料60公斤估價入庫，單價50元。
借：原材料 3000
貸：應付賬款——暫估應付款 3000
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注：1、當企業因財務困難，無款支付，但對當發票憑證已到，所以為支付的款項，計入“應付賬款”賬戶。
2、如果是因為對方發票憑證未到，導致本企業為付款，則具體賬務處理如下：
A、收料時——不處理，等待憑證
B、月末憑證仍未到，則按暫估值（計劃價）入賬（估價不估稅）
借：原材料
貸：應付賬款——暫估應付款
C、次月初，首先沖銷上月末暫估的原材料
借：應付賬款——暫估應付款
貸：原材料
D、若次月末憑證仍未到，繼續按B、C環節循環，直到收到對方寄來的憑證時，按正常金額入賬即可。
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅）
貸：銀行存款
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★★★（6）本月發出材料550公斤（假設均為外購），其中生產用300公斤，在建工程用100公斤，對外投資100公斤（投資市價6000元），車間管理領用10公斤，企業管理部門領用30公斤，銷售機構領用10公斤。
解：加權單價=300×53+600×51+10500+4950+10400÷（300+600+198+100+200）=51.8
借：生產成本 15540
在建工程 5180
長期股權投資 5180
制造費用 518
管理費用 1554
銷售費用 518
貸：原材料 28490
借：在建工程 880.6
應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 880.6
借：長期股權投資 1020
應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 1020
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★★★★★注：
1、當在建工程領用存貨時，關鍵看存貨的來源。
①、如果存貨時外購的，就要進項轉出，計入在建工程成本中。
借：在建工程
貸：原材料 采購成本
應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 買價×17%
②、若存貨是自制或委托加工的，則視同銷售，則銷項稅計入在建工程成本中。
借：在建工程
貸：庫存商品 生產成本
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）市價×17%
2、在實際核算中，存貨的來源一般按照題中的要求，沒有要求的情況下，一般認為原材料時外購的，庫存商品是自制的。
3、當存貨用于長期股權投資時，不考慮存貨的來源，均視同銷售，銷項稅計入“長期股權投資”。
借：長期股權投資
原材料/庫存商品
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）
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作者：cc2008cc
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