2007年注評《資產評估》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共16頁
（2）市場價值與市場價值以外的價值（非市場價值）定義資產評估中的市場價值是指資產在評估基準日公開市場上最佳使用（或正常使用、最有可能使用）狀態下可能實現的交換價值的估計數額。
或者說評估資產價值依據的所有信息資料都來源于公開市場的資產評估價值結論是市場價值。
市場價值以外的價值也稱非市場價值或其他價值。它并沒有直接的定義，它是一系列不符合資產市場價值定義條件的所有價值形式的總稱或組合，它包括了一系列具體的價值形式。例如，在用價值、投資價值、持續經營價值、保險價值、清算價值、課稅價值、特殊價值等。
（1）在用價值是指作為企業組成部分的特定資產對其所屬企業能夠帶來的價值，而并不考慮該資產的最佳用途或資產變現的情況。
（2）投資價值是指資產對于具有明確投資目標的特定投資者或某一類投資者所具有的價值。資產的投資價值與投資性資產價值是兩個不同的概念，投資性資產價值是指特定主體以投資獲利為目的而持有的資產在公開市場上按其最佳用途實現的市場價值。
（3）持續經營價值是指企業作為一個整體的價值。由于企業的各個組成部分對該企業整體價值都有相應的貢獻，可以將企業總的持續經營價值分配給企業的各個組成部分，即構成企業持續經營的各局部資產的在用價值。
（4）保險價值是指根據保險合同或協議中規定的價值定義所確定的價值。
（5）清算價值是指資產處于清算、迫售或快速變現等非正常市場條件下所具有的價值。
（6）課稅價值是指根據稅法中規定的與征納稅收相關的價值定義所確定的價值。
6.市場價值與市場價值以外的價值（非市場價值）在資產評估中的意義和作用
這種分類方法和概念界定有利于評估人員對評估條件與評估結果性質的認識，便于評估人員在撰寫評估報告時更清楚明了地說明其評估結果的確切含義。這種分類方法及概念界定便于評估人員劃定其評估結果的適用范圍和使用范圍。
7.資產評估目的
資產評估的目的有資產評估一般目的和特定目的之分。資產評估一般目的包含著特定目的，而資產評估特定目的則是一般目的的具體化。
（1）資產評估一般目的。資產評估的一般目的或資產評估的基本目標是由資產評估的性質及其基本功能決定的。資產評估作為一種專業人士對特定時點及特定條件約束下資產價值的估計和判斷的社會中介活動，它一經產生就具有了為委托人以及資產交易當事人提供合理的資產價值咨詢意見的功能。不論是資產評估的委托人，或是與資產交易有關的當事人，他們所需要的無非是評估師對資產在一定時間及一定條件約束下資產公允價值的判斷。如果我們暫且不考慮資產交易或引起資產評估的特殊需求，資產評估所要實現的一般目的只能是資產在評估時點的公允價值。
（2）資產評估的特定目的。資產評估作為資產估價活動，總是為滿足特定資產、世務的需要而進行的，在這里資產業務是指引起資產評估的經濟行為。通常把資產業務對評估結果用途的具體要求稱為資產評估的特定目的。
8.資產評估特定目的在資產評估中的地位和作用
資產評估特定目的是由引起資產評估的特定經濟行為（資產業務）所決定的，它對評估結果的性質、價值類型等有重要的影響。資產評估特定日的不僅是某項具體資產評估活動的起點，同時它又是資產評估活動所要達到的目標。資產評估特定目的貫穿著資產評估的全過程，影響著評估人員對評估對象的界定、資產價值類型的選擇，等等。它是評估人員在進行具體資產評估時必須首先明確的基本事項。
9.資產評估假設
（1）交易假設。交易假設是資產評估得以進行的一個最基本的前提假設，交易假設是假定所有待評資產已經處在交易過程中，評估師根據待評估資產的交易條件等模擬市場進行估價。
交易假設一方面為資產評估得以進行"創造"了條件；另一方面它明確限定了資產評估外部環境，即資產是被置于市場交易之中。資產評估不能脫離市場條件而孤立地進行。
（2）公開市場假設。公開市場假設是對資產擬進入的市場的條件，以及資產在這樣的市場條件下接受何種影響的一種假定說明或限定。公開市場假設的關鍵在于認識和把握公開市場的實質和內涵。就資產評估而言，公開市場是指充分發達與完善的市場條件，指一個有自愿的買者和賣者的競爭性市場。在這個市場上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易行為都是在自愿的、理智的，而非強制或不受限制的條件下進行的。
在資產評估中，市場是有范圍的，它可以是地區性市場，也可以是國內市場，還可以是國際市場。關于假設中的公開市場可以是區域的、國內的或國際的。
（3）持續使用假設。持續使用假設也是對資產擬進入的市場的條件，以及在這樣的市場條件下的資產狀態的一種假定性描述或說明。持續使用假設又細分為三種具體情況：一是在用續用；二是轉用續用；三是移地續用。
①在用續用指的是處于使用中的被評估資產在產權發生變動或資產業務發生后，將按其現行正在使用的用途及方式繼續使用下去。
②轉用續用指的是被評估資產將在產權發生變動后或資產業務發生后，改變資產現時的使用用途，調換新的用途繼續使用下去。
③移地續用指的是被評估資產將在產權變動發生后或資產業務發生后，改變資產現在的空間位置，轉移到其他空間位置上繼續使用。
（4）清算假設。清算假設是對資產擬進入的市場條件的一種假定說明或限定。具體而言，是對資產在非公開市場條件下被迫出售或快速變現條件的假定說明。清算假設首先是基于被評估資產面臨清算或具有潛在的被清算的事實或可能性，再根據相應數據資料推定被評估資產處于被迫出售或快速變現的狀態。
10.資產評估經濟技術原則
（1）預期收益原則。預期收益原則是以技術原則的形式概括出資產及其資產價值的最基本的決定因素。資產之所以有價值是因為它能為其擁有者或控制者帶來未來經濟利益，資產價值的高低主要取決于它能為其所有者或控制者帶來的預期收益量的多少。預期收益原則是評估人員判斷資產價值的一個最基本的依據。
（2）供求原則。供求原則是經濟學中關于供求關系影響商品價格原理的概括。假定在其他條件不變的前提下，商品的價格隨著需求的增長而上升，隨著供給的增加而下降。盡管商品價格隨供求變化并不成固定比例變化，但變化的方向都帶有規律性。供求規律對商品價格形成的作用力同樣適用于資產價值的評估，評估人員在判斷資產價值時也應充分考慮和依據供求原則。
（3）貢獻原則。從一定意義上講，貢獻原則是預期收益原則的一種具體化原則。它也要求資產價值的高低要由該資產的貢獻米決定。貢獻原則主要適用于構成某整體資產的各組成要素資產的貢獻，或者是當整體資產缺少該項要素資產將蒙受的損失。
（4）替代原則。作為一種市場規律，在同一市場上，具有相同使用價值和質量的商品，應有大致相同的交換價值。如果具有相同使用價值和質量的商品，具有不同的交換價值或價格，買者會選擇價格較低者。當然，作為賣者，如果可以將商品賣到更高的價格水平上，他會在較高的價位上出售商品。在資產評估中確實存在著評估數據、評估方法等合理替代的問題，正確運用替代原則是公正進行資產評估的重要保證。
（5）評估時點原則。市場是變化的，資產的價值會隨著市場條件的變化而不斷改變。為了使資產評估得以操作，同時又能保證資產評估結果可以被市場檢驗，在資產評估時，必須假定市場條件固定在某一時點，這一時點就是評估基準日，或稱估價日期，它為資產評估提供了一個時間基準。資產評估的評估時點原則要求資產評估必須有評估基準日，而且評估值就是評估基準日的資產價值。
上述經濟技術原則是資產評估的基本部分，在具體資產評估過程中還可能適用其他經濟技術原則。
11.資產評估與會計和審計的聯系與區別
（1）資產評估與會計的聯系。資產評估與會計的聯系主要表現在特定條件下，資產會計計價和財務報告利用資產評估結論，以及資產評估需要參考會計數據資料兩個方面。
①2006年2月15日，我國頒布的新的《企業會計準則》第一次全面地引入了公允價值，在投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下企業合并、資產減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據我國現階段市場的發育程度，我國新的會計準則采取了有限度地運用公允價值作為會計計價屬性的做法，并對采用公允價值計量規定了一些條件：一是資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；二是資產本身不存在活躍市場，但類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；三是對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。
②資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發生的，特別是在企業價值評估中，廣泛地利用企業財務報表、有關財務指標以及財務預測數據等。而且，這些企業會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。
（2）資產評估與會計計價之間的相互關系隨著新的會計準則的實施會越來越多，但是不能否認在許多情況下，兩者的區別電是明顯的。
①會計是一項以記賬、算賬和報賬為基本手段，連續地、系統地反映和監督企業生產經營、財務收支及其成果的一種社會活動。會計計價主要是確定出可靠、謹慎的資產、負債及收益的會計信息，服務于企業、政府和社會。反映和監督是會計的基本職能。資產評估是一種價值判斷活動，它主要服務于資產交易和產權變動。資產交易和產權變動要求資產評估必須遵循公開、公正和公平的原則，估測出資產的公允價值。公正客觀地評估和咨詢是資產評估的基本職能。
②資產評估與會計可靠、謹慎地確定資產、負債及收益的服務宗旨相一致；會計記賬和算賬中的資產確認和計價主要以歷史成本為依據，與資產評估為資產交易及產權變動服務的宗旨相一致。在資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據。
③會計中的資產計價方法主要采用核算方法。資產評估中的資產價值評估除了可以利用核算方法外，還廣泛應用預期收益折現方法、市場售價類比方法等多種技術方法。
④會計計價的基本目標是為企業管理、會計核算和會計信息披露服務。，資產評估的基本目標是為資產交易和產權變動服務。
（3）資產評估與審計雖同為專業服務性質的活動，但雙方既相互區別，又相互聯系。它們的區別主要為：
①審計是在現代企業兩權分離背景下產生的旨在對企業財務報表所反映的企業財務狀況和經營成果的真實性和公允性做出事實判斷，具有明顯的公正性特征。資產評估是在市場經濟充分發展，適應資產交易、產權變動的需要，旨在為委托人與有關當事人的被評估資產做出價值判斷，具有明顯的咨詢性特征。
②審計人員在執業過程中，要自始至終地貫徹公證、防護和建設三大專業原則，而資產評估人員在執業過程中則必須遵循供求、替代、貢獻、預期等基本經濟原則。
③審計工作足以會計學、稅法及其他經濟法規等知識為專業知識基礎，而資產評估的專業知識基礎，除了由經濟學、法律、會計學等知識組成外，工程技術方面的知識，也是其重要的組成部分。
④審計主要是對會計報告的審計，為保證會計信息的公允可靠，審計對業務的處理標準，特別是資產的訂價原則與會計是同一的，如歷史成本。而資產評估自始至終堅持以市場和資產的效用為資產價值判斷的依據。資產評估在資產計價原則、輸出數據原則及技術標準等方面與審計有著質的區別。
