2007年注評《財務會計》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共21頁
（三）要點說明
1.資產負債表
資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。
企業應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加工生成報表項目，形成資產負債表。
資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現；（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。
流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。
負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償；（4）企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。
流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。
2.利潤表
利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。該表是將一定期間的營業收入與同期間費用進行配比，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項編制而成的。其中，費用應當按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、銷售費用、管理費用和財務費用等。
3.現金流量袁
（1）現金流量表是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流人和流出的報表。其中，現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款；現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。
（2）現金流量可以分為三類：即經營活動產生的現金流最、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。
①經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付職工薪酬、支付廣告費用、支付各項稅費等。
②投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。
③籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。
（3）現金流量表正表采用報告式的結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。在有外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣的企業，正表中還應單設"？[率變動對現金的影響"項目。
補充資料包括三部分內容：①將凈利潤調節為經營活動的現金流量；②不涉及現金收支的重大投資和籌資活動；③現金及現金等價物凈變動情況。
（4）企業町根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現金流量表。
4.所有者權益變動表
所有者權益變動表是指反映構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。
5.合并財務報表
（1）合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合并財務報表至少應當包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益（或股東權益）變動表和附注。
（2）合并范圍指納入合并財務報表編報的子公司的范圍。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。
（3）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
（4）母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。④在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
（5）企業在編制合并財務報表前，應當做好一些基礎工作。
（6）合并財務報表可按如下程序來編制：①編制合并工作底稿；②將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過人合并工作底稿；③編制抵銷分錄；④計算合并財務報表各項目的合并數額；⑤填列合并財務報表。
6.關聯方披露
（1）關聯方一般指有關聯的各方。一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。
控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
（2）關聯方關系是指有關聯的各方之間的內在關系。下列各方構成企業的關聯方：①該企業的母公司。②該企業的子公司。⑧與該企業受同一母公司控制的其他企業。④對該企業實施共同控制的投資方。⑤對該企業施加重大影響的投資方。⑥該企業的合營企業。⑦該企業的聯營企業。⑧該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。⑨該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。⑩該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重人影響的其他企業。
僅與企業存在下列關系的各方，不構成企業的關聯方：①與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構。②與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商。③與該企業共同控制合營企業的合營者。
僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。
在具體運用關聯方關系判斷標準時，應當遵循實質重于形式的要求。
（3）關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯方交易的類型通常包括下列各項：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產；提供或接受勞務；擔保；提供資金（貸款或股權投資）；租賃；代理；研究與開發項目的轉移；許可協議；代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；關鍵管理人員薪酬。
（4）企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和了公司有關的下列信息：①母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。②母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。③母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。
（5）企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：①交易的金額。②未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。③未結算應收項目的壞賬準備金額。④定價政策。
（6）關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露。類型相似的關聯方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。
企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易。
