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　　9.前期差錯更正

　　（1）前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：①編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　（2）本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整當期相關(guān)項目。對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。

　　對于以前期間發(fā)生的非重要會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。

　　對于前期發(fā)生的重要會計差錯，企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法予以更正，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　　確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　（3）企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露與前期差錯有關(guān)的下列信息：①前期差錯的性質(zhì)，包括重要會計差錯的事項、原因和更正方法。②各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額，包括前期差錯影響項目的名稱、對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。③無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　10.資產(chǎn)負債表日后事項

　　（1）資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩類。

　　財務(wù)報告批準報出日，指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　（2）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　調(diào)整事項的例子包括：①資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。②資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。③資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表目前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。④資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　（3）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理：①涉及損益的事項，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。②涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在"利潤分配——未分配利潤"科目核算。③不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。④通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項月的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（比較財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項目的上年數(shù)）；當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字，

　　（4）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當?shù)蛘Y產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。

　　非調(diào)整事項的例子包括：①資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，，②資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化，③資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失④資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債，⑤資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。⑥資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。⑦資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　（5）資產(chǎn)負債表口后，企業(yè)利潤分配力。案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宦告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當在報表附注中單獨披露。

　　資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

　　十一、資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理

　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，了解考生對資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的熟悉情況。重點考察考生對哪些情形需按資產(chǎn)評估結(jié)果進行會計處理，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資時投出方和接受投資方的會計處理，國有企業(yè)公司制改建的程序、國有企業(yè)實行主輔分離輔業(yè)改制的相關(guān)政策規(guī)定以及評估結(jié)果的會計處理，同一控制下和不同控制下企業(yè)合并的不同會計處理、收購全部股權(quán)和部分股權(quán)時對資產(chǎn)評估結(jié)果的利用及其會計處理的掌握和熟悉程度。