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　　（一）考試目的

　　通過本部分的考試，考核考生對長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算的會計處理能力。

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　　1.掌握以下內(nèi)容

　　（1）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；

　?。?）長期股權(quán)投資成本法的會計處理；

　　（3）長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計處理。

　　2.熟悉以下內(nèi)容

　　長期股權(quán)投資處置的會計處理。

　　3.了解以下內(nèi)容

　　（1）投資的概念；

　?。?）控制、共同控制和重大影響的概念；

　?。?）企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并的概念；

　?。?）長期股權(quán)投資減值的會計處理。

　?。ㄈ┮c說明

　　1.相關(guān)概念

　?。?）控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　?。?）共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

　　（3）重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

　?。?）企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　（5）同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業(yè)合并。在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

　　（6）非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期，即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給購買方的日期。

　　2.長期股權(quán)投資在初始取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬

　　（1）屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方（即投資企業(yè)，下同）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方（即被投資企業(yè)，下同）所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額。，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買日，購買方（即投資企業(yè)）應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處置損益計入當(dāng)期損益。

　　通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資成本，即合并成本，為每一單項交易成本之和。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

　　（3）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

　　（4）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　?。?）投資者將其持有的對第三方的投資作為資本投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　企業(yè)取得的長期股權(quán)投資。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　3.采用成本法核算的長期股權(quán)投資

　　下列長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的。

　　在成本法下，長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本計價，其后，除下列情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變：

　?。?）投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利中屬于投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?。?）投資企業(yè)追加投資，追加的投資增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?。?）投資企業(yè)收回投資，收回的投資減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?。?）投資企業(yè)從被投資單位獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額的部分。投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益的數(shù)額，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述金額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。有關(guān)計算公式如下：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　4.企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算

　　（1）在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本計價。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　?。?）取得長期股權(quán)投資后，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　（3）被投資單位發(fā)生凈虧損的，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，首先應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，其次以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（通常指長期應(yīng)收項目，該項目沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的）的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。

　　在進(jìn)行上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，投資企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

　　（4）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。