2007年注評《財務會計》考試大綱
發布時間：2011-10-22 共21頁
（1）無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。要作為無形資產進行核算，該資產必須是能夠區別于其他資產可單獨辨認的。如企業持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽的存在無法與企業自身區分開來，由于不具有可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態的非貨幣性資產，但不構成無形資產。
（2）無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流人企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。
企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。
企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。
企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，直當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。
（3）企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益：①符合無形資產確認條件、構成無形資產成本的部分；②非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。
企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無彤資產將在內部使用的，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出應當按照上述原則處理。
7.無形資產的初始計量
無形資產應當按照成本進行初始計量。
（1）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
（2）自行開發的無形資產，其成本包括滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期問已經費用化的支出不再調整。
（3）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（4）土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，應與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。
8.無形資產的后續計量
企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
（1）使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
（2）企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的攤銷一-般應計入當期損益（管理費用、其他業務成本等），但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中體現，則無形資產的攤銷費用應構成其他資產成本的一部分。如，某項專門用于生產過程中的無形資產，其攤銷費用應構成所生產產品成本的一部分。
（3）使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
（4）企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。
企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。
9.無形資產的處置
企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收人和其他業務成本。企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期損益（營業外支出）。
10.投資性房地產的概念和范圍
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。
投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。
下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；（2）作為存貨的房地產。
11.投資性房地產的確認和初始計量
投資性房地產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該資產相關的經濟利益很可能流入企業；（2）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。
投資性房地產應當按照成本進行初始計量：（1）外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出；（2）自行建造投資性房地產的成本，由建造泫項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成；（3）以其他方式取得的投資性房地產的成本，參照固定資產和無形資產的相關要求確定。
